korekta VAT

Zasady korygowania sprzedaży zewidencjonowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących określają przepisy § 3 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących. Z przepisów tych nie wynika niestety sposób korygowania paragonów z zawyżoną stawką VAT. Mimo to nie ulega wątpliwości, że możliwość dokonywania takich korekt istnieje.

Zawyżona stawka VAT na paragonach a rozliczanie korekt – stanowisko skarbówki

W wyjaśnieniach organów podatkowych dominowało dotychczas stanowisko, że rozliczanie korekt takich paragonów jest możliwe tylko, jeżeli podatnik ma możliwość:

• jednoznacznie zidentyfikować nabywców towarów lub usług oraz
• zwrócić im nienależnie zapłacony zawyżony VAT (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z  25 lutego 2016 r. – sygn. ILPP2/4512-1-902/15-3/JK czy interpretacje indywidualne dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 lutego 2020 r. (nr 0113-KDIPT1-1.4012.818.2019.3.RG) oraz z 27 listopada 2015 r. (nr IPTPP1/4512-546/15-2/RG).

W przypadku nieruchomości okres korekty wynosi 10 lat (art. 91 ust. 2 ustawy o VAT). Natomiast, gdy w okresie trwania tej korekty nastąpi sprzedaż towarów lub usług (lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14 ustawy o VAT), uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Kiedy można odliczyć VAT

Z prawa do odliczenia podatnicy otrzymujący faktury mogą korzystać:

1)     w okresie rozliczeniowym powstania prawa do odliczenia (najczęściej jest to okres rozliczeniowy otrzymania faktury),

2)     w jednym z trzech kolejnych miesięcy lub dwóch kolejnych kwartałów (zob. art. 86 ust. 11 ustawy o VAT),

3)     w drodze korekty - za okres powstania prawa do odliczenia lub jeden z okresów wskazanych w pkt 2 - dokonywanej w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do odliczenia (zob. art. 86 ust. 13 ustawy o VAT).

Obowiązującą na gruncie VAT definicję działalności gospodarczej określa art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Z definicji tej wynika, że działalność gospodarcza w rozumieniu VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zob. art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT).

Powoduje to, że działalnością gospodarczą w rozumieniu VAT jest również wynajmowanie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego, czyli tzw. prywatny wynajem (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 maja 2020 r. – sygn. 0114-KDIP1-1.4012.180.2020.1.RR oraz z  2 lutego 2023 r. – sygn. 0114-KDIP1-1.4012.656.2022.2.MM).

Z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT wynika, że:

• w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione,
• w przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione
• jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.