sprawozdanie finansowe

Sprawozdanie finansowe za 2024 rok będzie już najprawdopodobniej przygotowywane zgodnie z zasadami wynikającymi z nowelizacji ustawy o rachunkowości, która obecnie jest procedowana w Sejmie.

Sprawozdanie finansowe z 3 elementów

Projekt zmian w ustawie o rachunkowości zakłada, że sprawozdania finansowe jednostek małych i jednostek mikro będą składały się zawsze z 3 podstawowych elementów: bilansu, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej. Jednostki te nie będą sporządzały zestawienia zmian w kapitale własnym.

Wynika to ze znowelizowanego brzemienia art. 45 ust. 3 ustawy o rachunkowości (dalej: uor). Przepis ten wskazuje, że sprawozdanie finansowe:

1) jednostki innej niż jednostka mikro i jednostka mała oraz jednostka, o której mowa w art. 80 ust. 4 uor,

2) jednostki sektora finansów publicznych, która w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniła co najmniej dwa warunki, o których mowa w art. 64 ust. 1 pkt 4 uor,

3) alternatywnej spółki inwestycyjnej

– obejmuje ponadto zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych.

Powyższy zapis oznacza, że  jednostki małe i mikro nie będą miały badanego sprawozdania przez firmę audytorską (ani obowiązkowo ani dobrowolnie).

Kluczowe jest więc wskazanie, jakie jednostkę będą uznane za małe lub mikro. W wyniku nowelizacji dla uzyskania statusu jednostki małej lub mikro nie będzie miała znaczenia decyzja organu zatwierdzającego sprawozdanie finansowe.

Elementy sprawozdania finansowego

Podstawowe elementy sprawozdania finansowego to:

1) bilans,

2) rachunek zysków i strat,

3) informacja dodatkowa,

oraz dodatkowe elementy sprawozdania finansowego dla wybranych jednostek:

4) zestawienie zmian w kapitale własnym,

5) zestawienie zmian w aktywach netto,

6) rachunek przepływów pieniężnych,

7) zestawienie lokat,

8) zestawienie informacji dodatkowych o alternatywnej spółce inwestycyjnej w przypadku takiej jednostki.

Do sprawozdania finansowego dołącza się też sprawozdanie z działalności.

Zamknięcie ksiąg rachunkowych

Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Dniem zamknięcia ksiąg rachunkowych (według art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości, dalej: uor) jest:

1) dzień kończący rok obrotowy,

2) dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego,

3) dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,

4) dzień połączenia związany z przejęciem jednostki przez inną jednostkę,

5) dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku

 podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka,

6) dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia

 upadłości,

7) inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami.

Księgi rachunkowe zamyka się wstępnie nie później niż 3 miesiące od określonego dnia zamknięcia. Zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów w zbiorach stanowiących księgi rachunkowe. Ostateczne zamknięcie ksiąg danego roku i otwarcie ksiąg nowego roku powinno nastąpić 15 dni od zatwierdzenia sprawozdania finansowego.