Czy likwidacja działalności powoduje wygaśnięcie pełnomocnictwa UPL-1

Wyjaśnienia  zostały udzielone w odpowiedzi na zapytanie jednego z dziennikarzy. Skierował on je w związku ze stanowiskiem prezentowanym przez jeden z urzędów skarbowych.  Zgodnie z tym stanowiskiem, pełnomocnik osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, spółki cywilnej czy spółki prawa handlowego, mający pełnomocnictwo UPL-1, nie może po zamknięciu/likwidacji podmiotu (mocodawcy) złożyć rozliczeń dotyczących działalności przedsiębiorcy (np. JPK_VAT z deklaracją). UPL-1 wygasa bowiem z chwilą zamknięcia/likwidacji podmiotu. W związku z tym potrzebne jest złożenie nowego pełnomocnictwa UPL-1.

Pytający zwrócił się do MF o odniesienie się do tego zagadnienia. Interesowało go w szczególności, czy takie żądanie, o którym była mowa wcześniej, jest uzasadnione. Zapytał też, czy zamknięcie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną unieważnia udzielone przez nią pełnomocnictwo UPL-1. Jego wątpliwości dotyczyły też kwestii, kto miałby podpisać UPL-1 wystawione po likwidacji spółki. Nie ma bowiem organów/osób ją reprezentujących.

W odpowiedzi udzielonej 11 stycznia 2024 r. (opublikowanej na stronach systemu informacji celno-skarbowej „Eureka”) Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że  zgodnie z art. 80a § 4 Ordynacji podatkowej, w kwestiach dotyczących pełnomocnictwa do podpisywania deklaracji stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące pełnomocnictwa w postępowaniu podatkowym. Tym samym, stosownie do art. 138o wspomnianej ustawy, w zakresie nieuregulowanym w rozdziale dotyczącym pełnomocnictw, należy stosować przepisy kodeksu cywilnego oraz kodeksu postępowania cywilnego. Przy czym przepisy te stosowane są wprost, nie zaś odpowiednio. Dalej MF przytoczyło treść art. 101 § 2 k.c., zgodnie z którą umocowanie wygasa ze śmiercią mocodawcy lub pełnomocnika, chyba że w pełnomocnictwie inaczej zastrzeżono z przyczyn uzasadnionych treścią stosunku prawnego będącego podstawą pełnomocnictwa.

Mając to na uwadze resort finansów – powoławszy się na poglądy doktryny dotyczące udzielania pełnomocnictw na gruncie cywilnoprawnym – przekazał, że w przypadku mocodawców będących osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej, którym ustawa nadaje zdolność prawną, utrata podmiotowości prawnej prowadzi do wygaśnięcia umocowania do podpisywania deklaracji.

Pełnomocnictwo UPL-1 raz złożone uprawnia, w okresie jego obowiązywania, do podpisywania wszystkich deklaracji, zeznań i informacji przesyłanych w imieniu podatnika (płatnika) do różnych organów podatkowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Upoważnienie może być udzielone na określony czas lub bezterminowo. Zatem pełnomocnictwo UPL-1 udzielone przez osobę fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, w ocenie resortu finansów nie wygasa wskutek likwidacji takiej działalności.