Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi – przypomniał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Gmina jest Jednostką Samorządu Terytorialnego i wykonuje zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym. Jest czynnym podatnikiem VAT. Gmina prowadzi także działalność z zakresu dostarczania wody na terenie gminy, wynajmuje lokale mieszkalne, dzierżawi grunty. W związku z uzyskanymi dochodami oraz ponoszonymi kosztami z tytułu działalności gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Gmina planuje realizację projektu organizowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
Do zadań w ramach projektu należeć będzie m.in.:
Działania te adresowane są do uczniów szkoły podstawowej. Udział w projekcie będzie odbywał się nieodpłatnie. Realizacja projektu wpłynie na wyrównanie szans edukacyjnych dzieci z różnych środowisk społecznych.
Wydatki w ramach projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
Wątpliwości dotyczyły tego, czy z tytułu kosztów poniesionych na realizację projektu, którego realizatorem będzie szkoła podstawowa, gminie jako organowi prowadzącemu szkołę, będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT?
Jak wyjaśnił dyrektor KISwarunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Organ podatkowy przypomniał, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).
Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o a VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ wydatki w ramach projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Skutki podatkowe wydanej interpretacji
Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku w związku z realizacją projektu, ponieważ poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
Polecamy w Portalu FK:
Interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2018 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.476.2018.1.JM
Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
Jeśli masz jakiekolwiek pytania skorzystaj z indywidualnej porady grona naszych wybitnych Ekspertów.
@ Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. \\ Wszystkie prawa zastrzeżone.