Czy przedsiębiorca, który skorzysta z wakacji składkowych będzie musiał zapłacić PIT

Wsparcie dla niewielkich przedsiębiorców w postaci wakacji składkowych wprowadziła ustawa z 9 maja 2024 r. o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw. W świetle zawartych w niej regulacji, na podstawie wniosku złożonego do ZUS będą oni mogli skorzystać ze zwolnienia ze składek na ubezpieczenie społeczne za wybrany miesiąc w roku. Składki te zostaną wówczas finansowane z budżetu państwa. Przy czym będą się one wliczać do  przyszłej emerytury czy renty przedsiębiorcy.

Ulga dotyczy podmiotów wpisanych do rejestru CEIDG, które zatrudniają nie więcej niż 9 pracowników (przepisy mówią o tym, aby przedsiębiorca w miesiącu kalendarzowym poprzedzającym miesiąc złożenia wniosku miał zgłoszonych do ubezpieczeń emerytalnego, rentowych i wypadkowego lub ubezpieczenia zdrowotnego nie więcej niż 10 ubezpieczonych, łącznie z nim samym). Dodatkowym ograniczeniem jest skala prowadzonej przez ubezpieczonego działalności gospodarczej (roczny przychód nieprzekraczający równowartości w złotych 2.000.000 euro). Z ulgi można będzie skorzystać niezależnie od formy rozliczania podatku dochodowego (PIT, ryczałt, karta podatkowa).

W ramach wakacji składkowych przedsiębiorca, który złoży w tej sprawie skuteczny wniosek do ZUS, będzie mógł uzyskać zwolnienie z opłacenia składek na:

• własne obowiązkowe ubezpieczenia społeczne: emerytalne, rentowe i wypadkowe,
• własne dobrowolne ubezpieczenie chorobowe,
• Fundusz Pracy i Fundusz Solidarnościowy.

Co istotne, skorzystanie ze wspomnianej preferencji nie pozbawi przedsiębiorcy prawa do wykonywania w tym czasie normalnej działalności gospodarczej, uzyskiwania z niej przychodów, wystawiania faktur itp. Nie będzie oni zatem musiał w tym celu zawieszać firmy. Jego obowiązkiem będzie natomiast opłacanie składki zdrowotnej.

U przedsiębiorców, którzy skorzystają z tej formy wsparcia może pojawić się pytanie, czy  wspomniane zdarzenie spowoduje u nich powstanie przychodu skutkującego koniecznością zapłaty PIT od jego wartości. Jest ono o tyle zasadne, że zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami są co do zasady otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Można argumentować, że w sytuacji, gdy obowiązkową składkę ZUS za wybrany okres na podstawie ww. rozwiązań opłaci za przedsiębiorcę inny podmiot (w tym przypadku państwo), to otrzyma on z tego tytułu korzyść majątkową w postaci nieodpłatnego  świadczenia.

Nie oznacza to jednak, że od wartości świadczenia, o którym mowa, podatnik, który je otrzymał. będzie musiał zapłacić PIT. Wspomniana na wstępie ustawa nowelizująca wprowadziła bowiem również odpowiednie zmiany w przepisach podatkowych, które powodują, że taki obowiązek nie wystąpi. Mianowicie na podstawie art. 3 tej ustawy została m.in. zmodyfikowana treść ustawy o PIT. Został do niej dodany nowy przepis art. 21 ust. 1 pkt 160. Zwalnia on od podatku dochodowego od osób fizycznych kwoty składek na ubezpieczenia społeczne zwolnione z obowiązku ich opłacenia zgodnie z art. 17a ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, kwoty składek na Fundusz Pracy zwolnione z obowiązku ich opłacenia zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 3 lit. l ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy oraz kwoty składek na Fundusz Solidarnościowy zwolnione z obowiązku ich opłacenia zgodnie z art. 4 ust. 1a ustawy z 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 296 i 863).

Ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa, będą mogli korzystać także ryczałtowcy. To za sprawą wprowadzenia nowego brzmienia art. 10 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (ustawy o ryczałcie). Mianowicie do wskazanych w nim przepisów ustawy o PIT, które odpowiednio stosuje się także do podatników na ryczałcie, został dodany wskazany wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 160.

Zmiany te zaczną obowiązywać, tak jak większość przepisów omawianej ustawy nowelizującej, z mocą od 1 listopada 2024 r. (na podstawie odpowiednio art. 3 i 4 wspomnianej ustawy).