Czy odpisy amortyzacyjne od licencji zliczysz w koszty bez limitu

Spółka chce uruchomić zakład produkcyjny wytwarzający wyroby dla branży meblarskiej i wyposażenia wnętrz. Przedsiębiorstwo kupi prawa do korzystania z wzorów poprzez zakup licencji w zamian za jednorazowe wynagrodzenie. Podmiotem zbywającym będzie podmiot powiązany ze spółką. Spółka wprowadzi nabyte prawa do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych według wartości wynikającej z umowy zakupu i będzie się nimi posługiwał w toku prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od nabytych praw.

Wątpliwości dotyczyły tego, czy odpisy amortyzacyjne od zakupionej licencji mogą zostać w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Nie jest  możliwe uznanie za koszt uzyskania przychodów całości odpisów amortyzacyjnych od nabytej licencji.

Art. 15e ustawy o CIT ma chronić przed przerzucaniem przychodów do innych jurysdykcji podatkowych wyłączając z kosztów niektóre transfery na rzecz podmiotów powiązanych, w tym transfery z tytułu opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z m.in licencji poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych  (art. 15e ust. 1 pkt 2 i art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT).

Przepis ten nie objął zatem swoim zakresem kosztów z innych tytułów generowanych przez należności licencyjne - a więc i amortyzacji licencji. Odpisy od licencji nie są opłatami czy należnościami za korzystanie - nie są bowiem w ogóle opłatami czy należnościami. Nie są też ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych.

Wydatki takie i tak nie mogły być kosztem w całości, jako elementy wartości początkowej licencji (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT).

Niesłusznie organ wskazał więc na art. 15e ust.  6 ustawy o CIT, który nakazuje zaliczyć do kosztów podlegających ograniczeniom również koszty przypisywane wspólnikowi spółki osobowej. Ograniczenie to dotyczy tylko przypisanych  wspólnikowi kosztów wyszczególnionych w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, nie zaś wszelkich kosztów. 

Profiskalna interpretacja nie znajduje również potwierdzenia w konstrukcji innych regulacji podatkowych. Przykładowo regulując korektę kosztu ustawodawca zaś odrębnie przywołał odpisy amortyzacyjne (art. 15 ust. 4i ustawy o CIT). Najwyraźniej jednak rozdzielono koszt nabycia od kosztów jego amortyzacji w przypadku rozliczania wyposażenia (art. 16d ust. 1 ustawy o CIT.). 

Co istotne również wartością początkową licencji nie jest kwota należna podmiotowi powiązanemu, zwiększa się ją bowiem o koszty uboczne zakupu czy nieodliczalny VAT (art. 16g  ust. 3 ustawy o CIT). Jeśliby zatem organ chciał wyłączyć z kosztów należności dla podmiotu powiązanego wliczone do wartości początkowej licencji, to powinien zastrzec, że nie dotyczy to kosztów ubocznych zakupu. Tymczasem w analizowanej interpretacji wskazano, że ograniczenie dotyczy całości kosztów amortyzacji, na co brak jednak podstawy w przepisach ustawy podatkowej.

Przekonujący jest jedynie argument celowościowy, na który końcowo powołuje się organ, uzasadnione jest rzeczywiście, by ograniczenie transferów dotyczyło zarówno licencji rozliczanych wprost w koszty jak i przez amortyzację. Można się zatem spodziewać, że taka profiskalna interpretacja przepisów będzie dominowała  w praktyce.

Polecamy w Portalu FK:

• Ministerstwo Finansów wyjaśnia, czy wydatki na doradztwo podatkowe zaliczysz do kosztów bez ograniczeń
• Sprawdź, czy wydatki związane z prowadzeniem ksiąg rachunkowych zaliczysz do kosztów

Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.448.2017.1.AW