Pytanie: Polska firma zamówiła u nas towar i zleciła wysyłkę bezpośrednio do swojego holenderskiego kontrahenta. Nasza firma kupiła towar w Niemczech (organizator transportu), który został wysłany do Holandii omijając terytorium Polski. Otrzymaliśmy z Niemiec fakturę, którą traktujemy jako WNT. W łańcuchu występują cztery firmy posiadające NIP unijny: Niemcy-Polska-Polska-Holandia. Czy prawidłowe jest wystawienie faktury dla naszego polskiego kontrahenta z podatkiem VAT, czy może ta transakcja nie podlega opodatkowaniu w Polsce?

Odpowiedź:

Wskazana dostawa stanowiła odpłatną dostawę towarów poza terytorium kraju, a więc dostawę towarów niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Dokonywane przez polskich podatników dostawy towarów dzielą się na cztery rodzaje. Są to dostawy towarów na terytorium kraju, dostawy towarów poza terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów, eksport towarów.

Cechą charakterystyczną wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz eksportu towarów jest przemieszczenie towarów między, odpowiednio, Polską a innym państwem członkowskim (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów – zob. art. 13 ust. 1 ustawy o VAT) oraz Polską a terytorium poza Unią Europejską (eksport towarów –art. 2 pkt 8 ustawy o VAT). Do żadnego z takich przemieszczeń w przedstawionej sytuacji nie dojdzie, gdyż w ramach dokonanej dostawy towar zostanie przemieszczony do Holandii z Niemiec (a nie z Polski).

Pozostałe dwie spośród wymienionych rodzajów dostaw to dostawy towarów na terytorium kraju oraz dostawy towarów poza terytorium kraju. O tym, do którego rodzaju dostawy dochodzi, decyduje miejsce dostawy ustalone przepisami art. 22-24 ustawy o VAT. Jeżeli miejsce to znajduje się na terytorium kraju, dokonywana dostawa towarów stanowi dostawę towarów na terytorium kraju (oczywiście o ile nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub eksportu towarów). W przeciwnym razie dokonywana dostawa stanowi dostawę towarów poza terytorium kraju.

W przedstawionej sytuacji miejsce dostawy dokonywanej przez polską firmę (na podstawie przepisów art. 22 ust. 2 i 3 ustawy o VAT) znajdowało się na terytorium Holandii, a więc przedmiotowa dostawa (sprzedaż) towaru stanowiła odpłatną dostawę towarów poza terytorium kraju, a więc dostawę towarów niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Dostawa ta – z punktu widzenia polskich przepisów - powinna zostać udokumentowana przez polską firmę fakturą bez danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz (o ile polska firma nie dokona jej jako zarejestrowany niemiecki podatnik VAT) powinna zostać wykazana w poz. 11 deklaracji VAT-7/VAT-7K.