eksport towarów

Pytanie: Spółka – osoba prawna jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności spółki jest produkcja amunicji. W ramach tej działalności realizowane są zamówienia dla kontrahentów krajowych oraz dla kontrahentów zagranicznych (z Unii Europejskiej oraz spoza Unii). Ze względu na to, że jest to produkcja dostosowana do indywidualnych zamówień, możliwość sprzedaży gotowego wyrobu innemu nabywcy jest ograniczona. Realizacja zamówienia jest warunkowana różnymi czynnikami, między innymi badaniami odbiorczymi, dlatego też termin realizacji określony w zamówieniu może ulec zarówno skróceniu, jak i wydłużeniu. W marcu 2018 roku spółka otrzymała od kontrahenta spoza Unii Europejskiej zamówienie na dostawę amunicji, z terminem realizacji 28 września 2018 r. Kontrahent wpłacił zaliczkę na dostawę określoną w zamówieniu 29 sierpnia 2018 r. W związku z długim okresem realizacji dostawy zaliczka została opodatkowana stawką 23% VAT w oparciu o art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, który przewiduje, że zaliczki w eksporcie mogą być opodatkowane stawką 0% VAT, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę, a podatnik będzie posiadał dokument celny potwierdzający ich wywóz. Spółka składając deklarację podatkową za miesiąc sierpień, posiadała wiedzę, że wywóz towaru nie nastąpi w ciągu dwóch miesięcy od końca miesiąca w którym wpłynęła zaliczka, a zatem nie zostanie spełniony warunek z art. 41 pkt 9a uprawniający do zastosowania stawki 0%, dlatego też w deklaracji podatkowej za sierpień 2018 roku wykazała zaliczkę na eksport towarów ze stawką krajową 23%. Została wystawiona także faktura dokumentująca wpływ zaliczki z wykazaną stawką VAT 23%, liczoną metodą w stu. Wywóz towarów nastąpił w dwóch transzach: 28 stycznia 2020 r. i 28 grudnia 2023 r. Zdarzenie to zostało wykazane w deklaracjach podatkowych składanych za odpowiednie okresy, czyli w deklaracji za styczeń 2020 roku oraz w deklaracji za grudzień 2023 roku (spółka otrzymała dokumenty potwierdzające wywóz towaru przed upływem terminu do złożenia deklaracji za wymienione okresy). W deklaracjach za powyższe okresy rozliczeniowe spółka nie dokonała korekty podatku należnego, zgodnie z art. 41 pkt 9. 1. Czy spółka postąpiła prawidłowo, wykazując zaliczkę na eksport ze stawką krajową 23% w deklaracji za sierpień 2018 roku? 2. Czy spółka postąpi prawidłowo, korygując podatek należny, poprzez złożenie korekt deklaracji za styczeń 2020 roku i grudzień 2023 roku?