Pytanie: Jednostka – zakład budżetowy – dokonała w budynku stanowiącym siedzibę jednostki i ujętym na koncie 011 „Środki trwałe” wymiany zniszczonej powierzchni podłogi (klepka drewniana) w sali konferencyjnej na nową klepkę. Jednostka poniesione nakłady potraktowała jako ulepszenie środka trwałego i w związku z tym dokonała zwiększenia wartości środka trwałego. Po 3 miesiącach jednostka stwierdziła, że popełniła błąd, gdyż nakłady poniesione na wymianę podłogi powinna potraktować jako remont, gdyż przedmiotowa wymiana miała związek z normalnym zużyciem w toku eksploatacji. W związku z tym dokonała korekty uprzednio zewidencjonowanych nakładów.

Odpowiedź:

Ewidencja opisanego zdarzenia powinna przebiegać następująco.

Dekretacja:

Faktura z tytułu prac polegających na wymianie podłogi w sali konferencyjnej

Wn 080„Środki trwałe w budowie (inwestycje)”,

Ma 201„Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami”.

Uregulowanie faktury opisanej w pkt 1

Wn 201„Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami”,

Ma 131„Rachunek bieżący samorządowych zakładów budżetowych”.

Rozliczenie poniesionych nakładów i zwiększenie wartości środka trwałego

Wn 011„Środki trwałe”(analityka: grupa I budynek – zwiększenie wartości),

Ma 080„Środki trwałe w budowie (inwestycje)”.

Naliczenie miesięcznej amortyzacji od nowej wartości środka trwałego

Wn 400„Amortyzacja”,

Ma 071„Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”.

Zmiana kwalifikacji poniesionych nakładów z inwestycji (ulepszenia) na nakłady remontowe – korekta wartości środka trwałego

Wn 402„Usługi obce”(analityka: § 4270),

Ma 011„Środki trwałe”(analityka: grupa I budynek – zwiększenie wartości).

Wyksięgowanie uprzednio dokonanych odpisów amortyzacyjnych na skutek kwalifikacji poniesionych nakładów

Wn 071„Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”,

Ma 400„Amortyzacja”.

Rozporządzenie ministra rozwoju i finansów z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2017 r. poz. 1911). Rozporządzenie ministra finansów z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegółowej klasyfikacji dochodów, wydatków, przychodów i rozchodów oraz środków pochodzących ze źródeł zagranicznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 1053 ze zm.).

Autor:

Barbara Jarosz, główna księgowa jednostki budżetowej, praktyk z wieloletnim doświadczeniem