Dodatkowe świadczenia dla pracowników z ZFŚS - czy podlegają PIT

Wyjaśnień tych resort finansów udzielił  na pytanie zadane przez dziennikarza, dotyczące skutków w podatku dochodowym przekazania pracownikom (ich dzieciom) drobnych upominków/prezentów z okazji różnych okoliczności – np. świąt, Dnia Dziecka, narodzin dziecka, ślubu  pracownika itp. Generalnie chodzi o świadczenia, które nie są dla pracowników dodatkową formą gratyfikacji za wykonaną pracę. Pytającego interesowało, czy przekazanie pracownikom wskazanych świadczeń, jeśli są one finansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych  (ZFŚS)  stanowi darowiznę, skoro fundusz ten   jest zasadniczo przeznaczony do finansowania działalności socjalnej (tj. świadczeń niebędących gratyfikacją za wykonaną pracę).

Do zagadnienia tego  Ministerstwo Finansów odniosło się w informacji z 3 grudnia 2024 r., opublikowanej dwa dni później na stronie Systemu Informacji Celno-Skarbowej EUREKA (www.eureka.mf.gov.pl). Wspomniany resort – nawiązawszy do tego, że  pytanie dotyczy świadczeń otrzymywanych na podstawie ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych – poinformował w niej, że świadczenia te są przyznawane pracownikom jako element wsparcia socjalnego, do którego zobowiązany jest pracodawca na mocy tej ustawy. Dlatego też nie można ich rozpatrywać w kontekście umowy darowizny uregulowanej przepisami kodeksu cywilnego.

Przypomnijmy, że na podstawie powołanego przepisu, wolna od PIT jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS)  lub funduszy związków zawodowych. Zwolnienie to przysługuje łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1..000 zł. W treści przywołanego art.  21 ust. 1 pkt 67 ustawy PIT zawarto zarazem  zastrzeżenie, że rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

W tym miejscu warto podkreślić, że w ocenie MF inaczej będzie wyglądać podatkowa kwalifikacja przedmiotowych świadczeń, jeśli źródłem ich finansowania nie jest ZFŚS, lecz np. środki obrotowe pracodawcy. Wówczas bowiem, w świetle opisu sprawy, w którym znajduje się odwołanie do wyjaśnień tego resortu udzielonych 29 maja 2024 r., świadczenia te można rozpatrywać pod kątem darowizn. To by oznaczało – przy założeniu, że każdy przypadek należy oceniać indywidualnie – że w takich przypadkach znalazłyby zastosowanie przepisy ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, a nie przepisy regulujące powstanie przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Jak bowiem wynika z art.  2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Co istotne, takie wnioski nasuwają się również z innych wyjaśnień fiskusa. Tytułem przykładu można wskazać na interpretacje indywidualne dyrektora  Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lutego 2024 r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.39.2024.2.DJ) i z 23 lutego 2024 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.1141.2023.1.JK3).