Amortyzacja samochodu osobowego 2026 – nowe limity i zmiany w przepisach

Zmiany dotyczące rozliczania amortyzacji samochodów osobowych, przewiduje nowelizacja przepisów o podatku dochodowym. Odpowiednie zapisy w tym zakresie znalazły się w ustawie z 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (dalej: ustawa nowelizująca).

Obecnie obowiązujące regulacje zawierają ograniczenia w ujmowaniu wydatków dotyczących  niektórych pojazdów w kosztach  podatkowych. Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT (art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT) funkcjonuje m.in. zakaz zaliczania do wspomnianych kosztów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodów osobowych, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej określone w tych przepisach kwoty. Limity te wynoszą odpowiednio:

• 225.000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (limit ten dotyczy również samochodów osobowych o napędzie wodorowym),
• 150.000 zł  – w przypadku pozostałych samochodów osobowych.

Przypomnijmy, że w świetle art. 5a pkt 19a ustawy o PIT, samochodem osobowym jest pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym, o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą (ze wskazanymi w tym przepisie wyjątkami). Analogiczny zapis znajdziemy w art. 4a pkt 9a  ustawy o CIT.

Z przytoczonych regulacji wynika, że ustawodawca preferuje pod względem podatkowym takie auta o napędzie elektrycznym, a także wodorowym. W ich przypadku ww. limit kosztów amortyzacji jest bowiem o 75.000 zł wyższy niż przewidziany dla spalinowych aut  osobowych (tj. 225.000 zł – 150.000 zł = 75.000 zł). Ma to zachęcić przedsiębiorców do korzystania właśnie z takich pojazdów.

Treść nowelizacji wskazuje, że wkrótce różnice w tym zakresie między poszczególnymi rodzajami samochodów osobowych będą jeszcze większe, na niekorzyść aut z tradycyjnymi silnikami spalinowymi. Chodzi o pojazdy, które w ocenie jej autorów są mniej przyjazne m.in. dla środowiska naturalnego.

Z nowych regulacji wynika, że zasadniczy wpływ na możliwość zaliczenia amortyzacji auta osobowego z klasycznym silnikiem (czy to spalinowego, czy hybrydowego) do kosztów podatkowych – będzie jego charakterystyka, pod kątem emisji dwutlenku węgla (CO₂). Jest to parametr określający, jaką ilość CO₂  mierzoną w gramach, emituje samochód na przejechanie jednego kilometra. Wpisuje się on w politykę klimatyczną Unii Europejskiej.

Przepisy podatkowe po zmianach wskazują, że na potrzeby ich stosowania, emisja CO₂ silnika spalinowego samochodu osobowego ma być określana  na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym.

Należy zauważyć, że nie zmieni się dotychczasowy limit dotyczący osobowych samochodów o napędzie elektrycznym oraz wodorowym. Dla takich pojazdów – w rozumieniu odpowiednio art. 2 pkt 12 oraz art. 2 pkt 15 ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych – nadal będzie on wynosił 225.000 zł. Tym samym różnica w tym zakresie między nimi a autami spalinowymi o wyższej emisji dwutlenku węgla (tj. 50 g CO₂/km lub więcej)  – wyniesie 125.000 zł. Nie jest to dobra wiadomość dla  firm użytkujących takie pojazdy, zwłaszcza mając na uwadze rosnące w ostatnich latach ich ceny.

Nowelizacja zawiera ważne dla podatników przepisy przejściowe. Wynika z nich, że do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przed wejściem w życie tej nowelizacji w odniesieniu do  omawianych regulacji (tj. przed 1 stycznia 2026 r.)  – będzie się stosować dotychczasowe przepisy.

Zmiany mają dotyczyć także rozliczania opłat wynikających z umów leasingu, najmu, dzierżawy itp. takich samochodów.

Wskazana na wstępie ustawa nowelizująca w zakresie, o którym była mowa wcześniej, wejdzie w życie 1 stycznia 2026 r. Natomiast zasadniczo obowiązuje ona od 24 grudnia 2021 r., poza niektórymi jej przepisami, które weszły w życie odpowiednio  m.in.  1 stycznia 2024 r., 1 lipca 2024 r. oraz  1 stycznia 2025 r., bądź też dopiero wejdą w życie 1 stycznia 2028 r.  

Co warto wiedzieć o amortyzacji samochodu osobowego 2026? Przepisy zawierają ograniczenia w zaliczaniu wydatków dotyczących samochodów osobowych do kosztów uzyskania przychodów. Dotyczy to także kosztów ich  amortyzacji. Obowiązują w tym zakresie ustawowe limity, które zmienią się 1 stycznia 2026 r. Zmiany będą niekorzystne dla części przedsiębiorców, korzystających z aut z silnikami spalinowymi. Dlatego chcąc użytkować takie auto w firmie, warto je nabyć i wprowadzić na stan środków trwałych jeszcze w 2025 roku, zanim te zmiany wejdą w życie.