Jak zaksięgować wycenę i podatek odroczony od inwestycji dostępnych do sprzedaży?

Pytanie:  Jak zaksięgować wycenę i podatek odroczony od inwestycji dostępnych do sprzedaży? Czy podatek odroczony wchodzi tylko na kapitał z aktualizacji wyceny? Czy trzeba go odnieść również na konto podatek dochodowy?

W przypadku aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży są możliwe różne zasady ich wyceny. Właśnie przyjęcie różnych podstaw wyceny może rodzić różnice między wartością bilansową i podatkową, co zgodnie z art. 37 uor wymagać może ustalenia podatku odroczonego. Poznaj pełna treść odpowiedzi i sprawdź księgowania.

Odpowiedź: 

Jeżeli Pana jednostka zmiany wartości aktywów finansowych odniosła na kapitał z aktualizacji wyceny to również rezerwę lub aktywa z tytułu odroczonego podatku należy ujmować na tym kapitale. Ewidencję przedstawiam w dalszej części odpowiedzi.

Zgodnie z rif aktywa finansowe dostępne do sprzedaży to instrumenty finansowe, których nie można zakwalifikować do żadnej z innych wymienionych w rif kategorii (aktywa finansowe przeznaczone do obrotu, pożyczki udzielone i należności własne, aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności). Zalicza się tutaj instrumenty finansowe o charakterze dłużnym (na przykład: obligacje, bony skarbowe) oraz instrumenty kapitałowe (akcje, udziały).  

W wypadku aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży są możliwe różne zasady ich wyceny. Właśnie przyjęcie różnych podstaw wyceny może rodzić różnice między wartością bilansową i podatkową, co zgodnie z art. 37 uor wymagać może ustalenia podatku odroczonego.

Analizując art. 37 uor należy stwierdzić, że:

  1. Jednostki na dzień bilansowy mają obowiązek tworzenia rezerw lub aktywów z tytułu odroczonego podatku, jeżeli ich sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania.
  2. Jako przyczyny tworzenia rezerw lub aktywów z tytułu odroczonego podatku wymienia się  przejściowe dodatnie lub ujemne różnice między bilansową wartością aktywów i pasywów.
  3. Wartość podatkowa aktywów jest to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczania podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób bezpośredni i pośredni, korzyści ekonomicznych. Jeżeli uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego, to wartość podatkowa aktywów jest ich wartością księgową.
  4. Wartością podatkową pasywów jest ich wartość księgowa pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego.
  5. Rezerwy i aktywa  z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z dodatnimi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zwiększenie podstawy obliczania podatku dochodowego.
  6. Wysokość rezerw lub aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustala się przy uwzględnieniu stawek podatku dochodowego obowiązujących w roku powstania obowiązku podatkowego.
Jednak najważniejszym zapisem dotyczącym omawianego pytania jest art. 37 ust. 9 uor, według którego rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, dotyczące operacji rozliczanych z kapitałem własnym, odnosi się również na kapitał własny.

Dlatego odpowiadając na Pana pytanie można stwierdzić, że:

  1. Jeżeli jednostka zmiany wartości aktywów finansowych odniosła na kapitał z aktualizacji wyceny to również rezerwę lub aktywa z tytułu odroczonego podatku należy ujmować na tym kapitale:

    a) Rezerwa z tytułu podatku odroczonego:
    • Wn „Kapitał z aktualizacji wyceny”,
    • Ma „Rezerwy”.
    b) Aktywa z tytułu podatku odroczonego:
    • Wn „Inne rozliczenia międzyokresowe”,
    • Ma „Kapitał z aktualizacji wyceny”.
  2. Jeżeli jednostka zmiany wartości aktywów finansowych odniosła w przychody lub koszty finansowe wtedy ujmuje się to na koncie „Podatek dochodowy”, czyli wpływa na wynik finansowy, i tak:

    a) Rezerwa z tytułu podatku odroczonego:
    • Wn „Podatek dochodowy”,
    • Ma „Rezerwy”.
    b) Aktywa z tytułu podatku odroczonego:
    • Wn „Inne rozliczenia międzyokresowe”,
    • Ma „Podatek dochodowy”.
Tekst opublikowany: 

29 sierpnia 2012 r.

Nie ma jeszcze komentarzy do tego dokumentu.
Zaloguj się aby dodać komentarz

Najnowsze porady

wiper-pixel