Zmiany w CIT 2023 – na co się przygotować

Nowelizacja ma na celu udoskonalenie przepisów dotyczących opodatkowania dochodów osób prawnych, tak aby były bardziej przejrzyste. Projekt ustawy wprowadza regulacje o charakterze naprawczym i doprecyzowującym istniejące rozwiązania.

Przedstawiamy najważniejsze rozwiązania dotyczące zmian w CIT.

Są to:

1) modyfikacja i odroczenie wejścia w życie przepisów o minimalnym podatku dochodowym;

2) zmiana terminu aktualizacji indywidualnych danych podatnika;

3) uchylenie przepisów o tzw. „ukrytej dywidendzie”;

4) zmiana przepisów dotyczących obowiązku dokumentacyjnego w zakresie tzw. pośrednich transakcji krajowych;

5)  zmiana przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC) w zakresie wyeliminowania wątpliwości co do zasad ustalania dochodu CFC oraz zmiany mające na celu odpowiednie ujęcie dodatkowych przesłanek CFC wprowadzonych ustawą z 21 października 2021 r. jak również analogiczna zmiana art. 30f ustawy PIT;

6) zmiana przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów;

7) uchylenie niektórych obowiązków płatników w zakresie opodatkowania u źródła odsetek i dyskonta od skarbowych papierów wartościowych oraz uelastycznienie konstrukcji oświadczenia płatników (emitentów) wyłączającego obowiązek stosowania mechanizmu pay & refund;

8) zmiany w rozliczaniu kosztów finansowania dłużnego w kosztach podatkowych;

9) zmiana przepisów dotyczących polskiej spółki holdingowej (PSH); 10) zmiany w przepisach dotyczących ulgi na zatrudnienie innowacyjnych pracowników o charakterze dostosowawczym, wynikające ze zmian wprowadzonych w ustawie PIT; 11) zmiany w przepisach dotyczących ulgi na dokonanie pierwszej oferty publicznej;

12) zmiany w przepisach dotyczących obowiązku przesyłania ksiąg i ewidencji za pomocą środków komunikacji elektronicznej. W art. 9 ust. 1c ustawy CIT będzie wprost wskazane, że podatnicy są obowiązani po zakończeniu roku podatkowego do przesłania do urzędu skarbowego ksiąg rachunkowych, w terminie do dnia upływu terminu określonego dla złożenia deklaracji;

13) uproszczenie przepisów o tzw. „uldze na złe długi”;

14) zmiana przepisów dotyczących opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek

15) zmiana przepisu dotyczącego terminu opłacenia składek z tytułu przychodów ze stosunku pracy i zrównanych, w części finansowanej przez płatnika, składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;

16) zmiana przepisów dotyczących procedury zwrotu podatku od przychodów z budynków;

17) doprecyzowanie przepisów w zakresie, w jakim nakładają na ministra finansów obowiązek udostępniania wzorów deklaracji;

18) zmiana przepisu dotyczącego obowiązku przekazywania do właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego informacji o umowach z nierezydentami, w przypadku obowiązku składania informacji o cenach transferowych; 19) doprecyzowanie przepisów dotyczących rozliczania strat przez spółki tworzące podatkowe grupy kapitałowe (PGK).  

Zmiana przepisów ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej 

Zmiana art. 81 ust. 2zc ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej, polega na wprowadzeniu dla przedsiębiorców na ryczałcie - zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie - adekwatnej podstawy wymiaru składki ustalanej z urzędu przez ZUS w sytuacji, gdy ubezpieczony przedsiębiorca nie przekaże do ZUS informacji o miesięcznym przychodzie z działalności gospodarczej. Wprowadzona zmiana usuwa niespójność regulacyjną. 

Obecnie jest bowiem tak, że dla przedsiębiorcy rozliczającego się w podatku dochodowym od osób fizycznych w formie zryczałtowanej, podstawą wymiaru miesięcznej składki zdrowotnej w wyżej wskazanej sytuacji jest kwota minimalnego wynagrodzenia obowiązującego 1 stycznia danego roku (art. 81 ust. 2zc ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej). 

Natomiast na podstawie 81 ust. 2f ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej dla tej kategorii ubezpieczonych minimalną podstawę wymiaru składki zdrowotnej stanowi kwota odpowiadająca 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, jeżeli przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o ryczałcie, osiągnięte od początku roku kalendarzowego, nie przekroczyły kwoty 60.000 zł.  

Zachodzi tu więc niespójność. W sytuacji bowiem, gdy z powodu przeoczenia przedsiębiorca rozliczający się na ryczałcie nie przekaże do ZUS informacji o przychodzie, to Zakład z urzędu ustali składkę miesięczną od kwoty minimalnego wynagrodzenia, a nie od kwoty przeciętnego wynagrodzenia, co w rozliczeniu rocznym wygeneruje różnicą konieczną do pokrycia w drodze dopłaty, o której mowa w art. 81 ust. 2j ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej.  

Tarcza antyinflacyjna do końca grudnia 2022

Nowelizacja przedłuża działanie tarczy antyinflacyjnej do końca grudnia. Przypomnijmy, że rozwiązania antyinflacyjne polegają na czasowej obniżce stawek podatku VAT na:

• żywność (z 5% do 0%);
• paliwa silnikowe (z 23% do 8%),
• gaz ziemny (do wysokości 0%),
• energię elektryczną 
• energię cieplną (do wysokości 5%)
• nawozy i inne środki wspomagające produkcję rolniczą (z 8% do 0%).

Stawki VAT: 23% i 8% zostają

Nowelizacja przewiduje ponadto utrzymanie stawek VAT na dotychczasowym poziomie 23% i 8%, skorelowanym z wydatkami przeznaczonymi na obronność kraju.

Zmiany projektowane w ustawie o VAT przewidują wprowadzenie od 2024 roku nowego mechanizmu, w oparciu o który przedłużony zostanie okres obowiązywania podwyższonych o 1pp stawek VAT (art. 146ea). Mechanizm ten został skorelowany z poziomem wydatków przeznaczanych na finansowanie potrzeb obronnych kraju.

Przepisy w tym zakresie wejdą w życie 30 października 2022 r.  

Modyfikacje w zakresie ustawy o PIT dotyczą m.in. art. 45c. Przepis ten reguluje kwestie udostępniania w portalu podatkowym zeznań podatkowych przygotowanych przez administrację podatkową. Zmiana umożliwi Szefowi Krajowej Administracji Podatkowej udostępniania w usłudze Twój e-PIT również informacji PIT-DZ. Wyjaśnijmy, że informację tę składają podatnicy korzystający z ulgi dla rodzin 4+. Wprowadzenie tej zmiany pozwoli na udostępnianie PIT-DZ w usłudze Twój e-PIT za pośrednictwem e-Urzędu Skarbowego.

Przepis wejdzie w  1 stycznia 2023 r. i będzie miał zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., z tym że w pierwszym roku obowiązywania tej regulacji Szef Krajowej Administracji Skarbowej wypełnia PIT-DZ wyłącznie danymi identyfikacyjnymi podatnika (informacja o dzieciach będzie uzupełniana przez podatnika).  

Nowelizacja przewiduje przedłużenie:

• czasowej obniżki stawek podatku akcyzowego na energię elektryczną i niektóre paliwa silnikowe tj. olej napędowy, biokomponenty stanowiące samoistne paliwa, benzynę silnikową, gaz skroplony LPG, oraz na lekki olej opałowy,

• czasowego zwolnienia od podatku akcyzowego energii elektrycznej wykorzystywanej przez gospodarstwa domowe, czasowego wyłączenia sprzedaży paliw silnikowych z opodatkowania podatkiem od sprzedaży detalicznej.

Proponowane zmiany w ustawie o podatku akcyzowym spowodują przedłużenie obowiązywania obniżonych stawek akcyzy na ww. wyroby energetyczne do wysokości unijnego minimum akcyzowego (wliczając opłatę paliwową i opłatę emisyjną) w taki sposób, że pozostaną one do końca grudnia 2022 roku na dotychczasowym poziomie.  

Stawki akcyzy w okresie od 1 listopada 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.:

• benzyny silnikowe o kodach CN 2710 12 45 lub 2710 12 49 oraz wyroby powstałe ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach – 1413,00 zł/1000 litrów;

• oleje napędowe o kodzie CN 2710 19 43 i 2710 20 11 oraz wyroby powstałe ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach – 1104 zł/1000 litrów;

• biokomponenty stanowiące samoistne paliwa, spełniające wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczone do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN – 1104 zł/1000 litrów;

• gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych skroplone – 387,00 zł/1000 kilogramów;

• oleje napędowe przeznaczone do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19, zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem – 97,00 zł/1000 litrów;

• oleje opałowe o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350^oC, lub których gęstość w temperaturze 15^oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem - 97,00 zł/1000 litrów;

• pozostałe paliwa opałowe, w przypadku gdy ich gęstość w temperaturze 15^oC jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny – 97,00 zł/1000 litrów.

Stawka akcyzy na energię elektryczną w okresie od 1 listopada 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. wyniesie – 4,60 zł/MWh.

Źródło: ustawa z 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 25 października 2022 r. poz. 2180).