Czy zawsze strata będzie kosztem podatkowym

Z interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT3.4011.99.2018.2.PSZ wynika, żejeżeli kradzież towarów była następstwem zdarzenia losowego, a podatnik dochował należytej staranności przy zabezpieczeniu towarów, to zostały spełnione przesłanki uprawniające do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wartości towarów skradzionych z magazynu firmy.

Omawiana interpretacja jest kolejną, która wskazuje, że kluczowe jest stwierdzenie, czy niedobory powstały w sposób niezawiniony przez podatnika. Organy podatkowe już od wielu lat podkreślają, że zaliczenie strat w środkach obrotowych do kosztów uzyskania przychodów powinno być, oceniane z punktu widzenia zasady wynikającej z przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, z uwzględnieniem:

• całokształtu prowadzonej przez podatnika działalności,
• okoliczności, które spowodowały powstanie straty,
• formy udokumentowania straty,
• podjętych przez podatnika działań zabezpieczających.

Jednak tylko kradzież powstałą na skutek zdarzeń nieprzewidywalnych, nie do uniknięcia przez racjonalnie działający podmiot gospodarczy można uznać za zdarzenie losowe, które uzasadnia zaliczenie tej straty do kosztów uzyskania przychodów.

Na podatniku ciąży obowiązek wykazania, że strata rzeczywiście powstała i okoliczności jej powstania. Samo wykazanie istnienia różnic pomiędzy ilością posiadanych środków obrotowych a ich stanem księgowym poprzez dokonanie spisów z natury nie jest wystarczające, bowiem przede wszystkim z takiej dokumentacji nie wynika przyczyna istnienia rozbieżności, w szczególności nie wynika, że rzeczywiste braki w środkach obrotowych są niezawinione (por. wyrok WSA w Łodzi, sygn. akt I SA/Łd 1470/08, interpretację indywidualną nr IPPB3/423-418/13-2/MS).

Niezależnie od tego, czy kradzież zostanie uznana w danych okolicznościach za zdarzenie losowe i wartość utraconego towaru będzie kosztem uzyskania przychodów, czy też będzie kosztem niepodatkowym, na potrzeby rachunkowości będzie stanowiła „Pozostały koszt operacyjny”.

W podmiotach innych niż banki, zakłady ubezpieczeń czy SKOK-i nie występują już straty nadzwyczajne. Skutki kradzieży, niezależnie od jej okoliczności, jeśli rodzą koszty, to będą te koszty (zgodnie z art 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości) księgowane następująco:

• Wn „Pozostałe koszty operacyjne – inne”
• Ma „Rozliczenie niedoborów i szkód”.

Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej  z 27 marca 2018 r., nr 0115-KDIT3.4011.99.2018.2.PSZ