6 wskazówek eksperta dotyczących składania deklaracji rocznej z tytułu podatku u źródła

Obowiązek zapłaty podatku u źródła (WHT), czyli zryczałtowanego podatku dochodowego powstaje
w związku z uzyskaniem określonego rodzaju przychodu na terytorium Polski przez nierezydentów. Ryczałtowy charakter podatku polega na tym, że jest on płatny od przychodu, bez odliczenia kosztów jego uzyskania.

Obowiązek zapłaty podatku u źródła jest związany z następującymi kategoriami przychodów:

a)       z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),  z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

b)       z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze;

c)       z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,  uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera.

Powyższe przychody nie są opodatkowane standardowa stawką 19%. Przychody wskazane w pkt. a) i b) opodatkowane są stawką w wysokości 20%, natomiast przychody   wskazane w pkt c), stawką 10%.

WHT może zostać również pobrany od rezydenta podatkowego Rzeczypospolitej Polskiej, np. w sytuacji wypłaty dywidendy na jego rzecz. W przypadku wypłaty dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, stawka podatku wynosi 19%.

1. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
   
    Rozliczając podatek u źródła należy mieć na uwadze, czy Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania z państwem, którego rezydentem jest podatnik. W tym wypadku, umowa może przewidywać obniżoną stawkę podatku lub całkowite zwolnienie. Warunkiem skorzystania z tej preferencji jest przedstawienie certyfikatu rezydencji lub w określonym przypadku, jego kopii. Zwolnienie z obowiązku zapłaty może również wynikać z przepisu szczególnego.
2. Ograniczenia dotyczące zwolnień z podatku
   
   Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów, odraczającym wejście w życie przepisów, które znajdują się w ustawach o PIT i CIT od 1 stycznia 2019 r., od 1 lipca mają rozpocząć obowiązywanie ograniczenia w przedmiocie stosowania powyższych zwolnień.
3. Status prawny podatnika i miejsce składania.
   
   Przy składaniu deklaracji rocznej, płatnik powinien zwrócić uwagę na status prawny podatnika. W przypadku, gdy podatnikiem jest osoba fizyczna, należy złożyć deklarację PIT-8AR. Gdy podatnikiem jest osoba prawna niemająca siedziby lub zarządu na terytorium RP, należy złożyć CIT-10Z, natomiast, gdy podatnikiem jest osoba prawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP należy złożyć CIT-6R . Nie ma tu znaczenia status prawny płatnika. Przykładowo płatnik będący osoba fizyczną, powinien złożyć deklaracje CIT-10Z lub CIT-6R w przypadku, gdy WHT był uiszczany w związku z osiągnięciem przychodu przez osobę prawną.
   Miejsce składania deklaracji jest uzależnione od statusu prawnego podatnika. W przypadku, składania deklaracji w związku z przychodami uzyskiwanymi przez osobę fizyczną, należy ją złożyć w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania albo siedziby płatnika. W przypadku, gdy podatnikiem jest osoba prawna, deklaracja CIT-10Z powinna zostać złożona w urzędzie skarbowym, którym kieruje właściwy dla zagranicznego podatnika naczelnik urzędu skarbowego.
4. Deklarację PIT-8AR wysyłasz elektronicznie.

5.       Pamiętaj o terminach

W przypadku podatników będących osobami prawnymi, których rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, CIT-10Z oraz CIT-6R powinny zostać złożone do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego, w którym doszło do pobrania podatku u źródła.

6.       Nie tylko deklaracje roczne

Oprócz złożenia rocznej deklaracji PIT-8AR, CIT-6R lub CIT-10Z, na płatnikach ciąży obowiązek złożenia informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników CIT niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czyli IFT-2/IFT-2R lub Informacja o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce miejsca zamieszkania czyli IFT-1/IFT-1R.

Obowiązek złożenia obu formularzy jest niezależny od tego, czy doszło do zapłaty podatku. Nawet, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, przychód danego podatnika jest zwolniony z opodatkowania, płatnik obowiązany jest do złożenia drogą elektroniczną, do końca drugiego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego, formularza IFT-1/IFT-1R, natomiast formularza IFT-2/IFT-2R do końca trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego. Płatnicy w trakcie roku podatkowego mogą zostać również zobowiązani do sporządzenia powyższych informacji na wniosek podatnika.

Ponadto płatnik w przypadku wypłaty dywidendy obowiązany jest przesłać podatnikowi będącemu osoba prawną formularz CIT-7, tj. Informację o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym pobrano podatek.

Sprawdź też:

Czy trzeba złożyć uproszczone sprawozdanie CIT-TP