Zwolnienie z VAT przy powrotnym imporcie – orzeczenie TSUE 2025

Zwolnienie z VAT przy powrotnym imporcie jest możliwe wyłącznie po spełnieniu zarówno warunków materialnych, jak i formalnych – potwierdził to TSUE w wyroku z 12 czerwca 2025 r. Sprawdź, co dokładnie orzekł Trybunał i kiedy można skorzystać ze zwolnienia z VAT.

Korzyści

Po przeczytaniu tekstu dowiesz się:

kiedy można skorzystać ze zwolnienia z VAT przy powrotnym imporcie towarów oraz jakie formalności trzeba spełnić.

Artykuł analizuje najnowszy wyrok TSUE (C-125/24), który ma istotne znaczenie dla przedsiębiorców, rozstrzygając, czy brak zgłoszenia celnego zawsze wyklucza preferencje podatkowe.

TSUE o zwolnieniu z VAT przy powrotnym imporcie – czego dotyczył wyrok

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w swoim wyroku z 12 czerwca 2025 r., sygn. C-125/24 (Palmstråle) rozstrzygnął kwestię dotyczącą stosowania zwolnienia z VAT w przypadku ponownego przywozu towarów na terytorium Unii Europejskiej.

Sprawa dotyczyła szwedzkiego podmiotu, który dokonał wywozu posiadanych przez siebie koni na teren Norwegii, a co za tym idzie poza teren Unii Europejskiej. Wywóz ten nie był dokonany jednak w celu sprzedaży i konie następnie ponownie zostały przewiezione do Szwecji, co istotne przewóz ten nie został jednak zgłoszony do procedury celnej.

Dług celny a VAT – jakie znaczenie mają formalności

Zdaniem szwedzkich organów w trakcie ponownego przewozu nie zostały dopełnione wszystkie formalności z nim związane i w związku z tym powstał dług celny a podatek VAT stał się wymagalny.

W związku z powyższym do TSUE trafiło pytanie prejucydalne dotyczące określenia: czy art. 143 ust 1 lit e Dyrektywy VAT oraz art. 86 ust. 6 i art. 203 unijnego kodeksu celnego powinny być rozumiane w ten sposób, że do zastosowania zwolnienia z należności celnych oraz zwolnienia z VAT konieczne jest spełnienie zarówno przesłanek materialnych jak i formalnych w przypadku ponownego przywozu, gdy dług celny powstał w związku z niedopełnieniem obowiązku przedstawienia towarów.

Istotna w tej sprawie była opinia Rzecznika Generalnego Juliane Kokott z 6 marca 2025 r. Wskazano w niej na brak akcesoryjności pomiędzy podatkiem VAT a prawem celnym, mają one bowiem różną konstrukcję oraz różny poziom sformalizowania. Zgodnie z opinią dług celny ma szansę powstać nawet przy samym naruszeniu procedur, co nie będzie miało miejsca w podatku VAT. Świadczy to również o braku akcesoryjności między tymi daninami.

Zwolnienie z VAT a warunki materialne i proceduralne

TSUE stanął na stanowisku, że zgodnie z art. 143 ust 1 lit e dyrektywy VAT ponowny import towarów będzie podlegał zwolnieniu, jeżeli zostały one ponownie przywiezione w takim samym stanie, w jakim opuściły teren Unii Europejskiej oraz przez tę samą osobę.

Według orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, ustawodawca unijny świadomie postanowił powiązać zasady udzielania zwolnienia z podatku VAT z regulacjami dotyczącymi zwolnień celnych. Oznacza to, że warunki zwolnienia z VAT zostały dostosowane do tych samych wymagań - zarówno merytorycznych, jak i proceduralnych - które obowiązują przy zwolnieniach z opłat celnych dla towarów powracających na teren UE.

Formalności celne przy powrotnym imporcie – wymagania UE

Zgodnie z przepisami unijnego kodeksu celnego (artykuł 203), produkty, które zostały wcześniej wywiezione poza granice celne Unii, mogą być zwolnione z opłat celnych przy ponownym imporcie, jeśli spełnią określone kryteria. Mianowicie:

towary muszą być przywiezione z powrotem w ciągu trzech lat, w niezmienionej formie oraz
zostać odpowiednio zgłoszone do procedury dopuszczenia do obrotu na wniosek zainteresowanej strony.

Zwolnienie z VAT przy powrotnym imporcie – podsumowanie orzeczenia TSUE

W analizowanej sytuacji warunki merytoryczne zostały wypełnione - konie rzeczywiście powróciły na teren celny UE bez zmian w swoim stanie. Jednak zabrakło spełnienia wymogów proceduralnych: nie dokonano prezentacji towarów służbom celnym ani nie złożono wymaganego zgłoszenia celnego. Kluczowe jest jednak zastosowanie przepisu art. 86 ust. 6 Kodeksu celnego, który pozwala rozszerzyć zwolnienie w przypadku, w którym naruszenie nie ma na celu oszustwa.

Polecamy też:

VAT od importu towarów: czy zakup online to import towarów? Jak rozliczyć VAT i zgłosić transakcję

Import towarów a VAT – gdzie i kiedy powstaje obowiązek podatkowy

Import towarów w procedurze uproszczonej 2025 – zmiany w VAT i korekta deklaracji

Autor:

Remigiusz Fijak