Upewnij się, czy autoresponder może być podstawą do obniżenia kwoty VAT należnego

Automatyczny komunikat zwrotny może stanowić potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę – potwierdził WSA w Krakowie.

Spóła, która świadczyła usługi najmu pojazdów samochodowych, dokumentowała świadczone usługi wystawiając faktury w wersji papierowej i elektronicznej. Przedsiębiorstwo planowało wprowadzić nową procedurę sprawniejszego uzyskiwania potwierdzeń odbioru korekt. Spółka zamierzała wysyłać korekty w formie wiadomości e-mail, a otrzymany wygenerowany przez system nabywcy automatyczny elektroniczny komunikat zwrotny, tzw. autoresponder miał stanowić potwierdzenie otrzymania przez nabywcę informacji o fakturze korygującej. Jednocześnie, taki elektroniczny komunikat zwrotny będzie stanowił dla spółki potwierdzenie otrzymania przez kontrahenta informacji o fakturze korygującej oraz podstawę do obniżenia podatku należnego z tytułu wystawionej faktury korygującej.

Otrzymany w ten sposób komunikat miał stanowić potwierdzenie o braku błędu w dostarczonej wiadomości. W związku z powyższym spółka powzięła wątpliwość, czy otrzymany autoresponder będzie stanowić podstawę do obniżenia podatku należnego.

Zgoda kontrahentów na stosowanie takiej procedury (w tym na wystawianie i przesyłanie faktur elektronicznych, elektronicznych faktur korygujących oraz korespondencji elektronicznej) nastąpi w drodze zaakceptowania odpowiednich postanowień umowy/ogólnych warunków umów.

Wątpliwości dotyczyły tego, czy w przypadku faktur korygujących (zarówno elektronicznych faktur korygujących, jak i skanów papierowych faktur korygujących), które są wysyłane do kontrahentów drogą elektroniczną, potwierdzeniem otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta może być otrzymanie automatycznego komunikatu zwrotnego (tzw. autorespondera) potwierdzającego dotarcie do kontrahenta wiadomości e-mail zawierającej fakturę korygującą.

Jakie było stanowisko organów podatkowych?

Organ podatkowy twierdził, że automatyczny komunikat zwrotny nie będzie oznaczał, że nabywca zapoznał się z treścią faktury i w rezultacie nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w 29a ust. 13 ustawy o VAT. Innego zdania był jednak WSA w Krakowie do którego sprawa trafiła.

Podatnik, chcąc obniżyć podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, musi wystawić fakturę korygującą i musi uzyskać potwierdzenie odbioru tej faktury przez nabywcę towaru lub usługi. "Potwierdzenia" otrzymania faktury korygującej od nabywcy towaru lub usługi nie jest obwarowane żadnymi warunkami formalnymi. Z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT nie wynika obowiązek wykazania przez podatnika, że adresat faktury korygującej zapoznał się z jej treścią. Przywołany przepis wymaga jedynie potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru (w jakiejkolwiek formie).

KOMENTARZ EKSPERTA

Piotr Litwin

doradca podatkowy, partner w Enodo Advisors

Nie mam większych wątpliwości co do tego, że rozumowanie przedstawione przez WSA w Krakowie odpowiada prawu, stanowisko organów podatkowych jest zaś niesłuszne. Podstawowy błąd popełniony przez organ podatkowy polega na założeniu, że odbiór faktury korygującej powinien być potwierdzony w taki sposób, aby wynikało z niego, iż odbiorca zapoznał się z fakturą korygującą.

Tymczasem przepisy ustawy o VAT z pewnością nie stawiają takiego warunku. Jak słusznie wskazał WSA, w świetle brzmienia art. 29a ust. 13 ustawy o VAT zupełnie wystarcza, aby kontrahent korektę otrzymał, czego nie sposób utożsamiać z warunkiem zapoznania się z dokumentem. Na gruncie zaś analizowanej regulacji ustawy o VAT otrzymanie faktury może być potwierdzone w jakikolwiek sposób. Zatem w przypadku faktury przesłanej elektronicznie (w sprawie rozpatrywanej przez WSA w Krakowie możliwość przesyłania w ten sposób faktur była wprost akceptowana przez kontrahentów podatnika) nie ma przeszkód, aby był to automatyczny komunikat o doręczeniu wiadomości.

Nieprawidłowość stanowiska organów staje się jeszcze bardziej ewidentna, jeśli zastosuje się je do tradycyjnie stosowanego i swego czasu bardzo powszechnego sposobu potwierdzenia odbioru faktur korygujących, tj. gromadzenia zwrotnych potwierdzeń odbioru (zwanych popularnie „żółtymi zwrotkami”) w przypadku tradycyjnych przesyłek pocztowych. Zwróćmy bowiem uwagę, że również one w żaden sposób nie potwierdzają, że kontrahent zapoznał się z korektą, a jedynie dowodzą, że przesyłka dotarła w określone miejsce.

Zatem gdyby przyjąć rozumowanie organu, również „żółte zwrotki” powinny być zakwestionowane jako niewystarczające. Byłoby to wbrew powszechnej praktyce podatników, ale także organów podatkowych potwierdzonej w licznych interpretacjach.

Polecamy komentarze ekspertów dotyczące zmian w VAT:

• VAT 2017: Sprawdź, czy usługi pomocnicze do usług finansowych i ubezpieczeniowych będą nadal korzystać ze zwolnienia

• Nowelizacja VAT 2017: Sprawdź, co się zmieni w odliczaniu VAT z tytułu WNT oraz importu usług
• VAT 2017: Powrót do sankcji w VAT – czy zmiany dotkną wszystkich podatników?
• Nowelizacja VAT 2017: Zobacz, co się zmieni w rozliczaniu usług budowlanych

Wyrok WSA w Krakowie z 27 października 2016 r., sygn. I SA/Kr 1022/16