Poznaj zmiany w VAT od 1 lipca 2018 r. dotyczące pierwszego zasiedlenia do celów VAT

Obecne przepisy ustawy o VAT nawiązując do zwolnienia z podatku pierwszego zasiedlenia odnoszą się do zaistnienia czynności podlegających opodatkowaniu VAT. W wyniku wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE uznaje się, że pierwszym zasiedleniem jest również wykorzystanie budynku przez spółkę dla jej własnych potrzeb. Oznacza to, że gdy taki budynek zostanie później sprzedany, jego zbycie będzie mogło być zwolnione z VAT. Zmiany mające ten skutek będą wprowadzone bezpośrednio do ustawy o VAT i mają obowiązywać od 1 lipca 2018 r.

Rząd przygotował nowelizację ustawy o VAT, która zmienia definicję pierwszego zasiedlenia mającą wpływ na zwolnienie z VAT poprzez likwidację konieczności oddawania budynku do używania „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu”.  

W art. 2 w pkt 14 ustawy o VAT zostanie określone, że przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne, budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Oznacza to zmodyfikowanie przesłanek stosowania zwolnienia dla dostaw budynków, budowli i ich części, poprzez likwidację warunku, że ich zasiedlenie nastąpiło w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (zmiana ta stanowi realizację wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection Sp. z o.o.).

Obecny przepis art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 dotyczy obecnie dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Takie brzmienie ustawy powodowało, że organy podatkowe zakazywały korzystać ze zwolnienia z VAT, gdy nastąpiło ulepszenie nieruchomości (budynku, budowli) wniesionej wcześniej aportem do spółki, a następnie modernizowanej i sprzedanej. W tym przypadku sprzedaż była traktowana jako pierwsze zasiedlenie, które musiało zostać opodatkowane (aport był czynnością niepodlegającą opodatkowaniu).

Podobnie było, gdy budynek był wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, np. na siedzibę – nie traktowano tego, jako użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Po wydaniu wspomnianego wyroku organy podatkowe zaczęły przyjmować korzystną dla podatników interpretację uznając, że do pierwszego zasiedlenia wystarczy rozpoczęcie jego użytkowania. W interpretacji indywidualnej z 5 lutego 2018 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.704.2017.1.RR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przytoczył za wspomnianym wyrokiem, że pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Polecamy w Portalu FK szkolenie video, aby bezbłędnie stosował w praktyce nowe przepisy o VAT:

Zmiany w VAT od 1 lipca 2018 r. i 1 stycznia 2019 r. oraz bieżące problemy z rozliczaniem VAT

Źródło:

art. 1 pkt 1 projektu z 13 lutego 2018 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (na etapie uzgodnień międzyresortowych).