Kiedy można odliczyć pełny VAT od wydatków na firmowe auta

Chociaż w regulaminie jest zapis uniemożliwiający wykorzystywanie pojazdów do innych celów niż służbowe, to jednak nie wyklucza to możliwości ich użycia na inny użytek Fakt, że auta firmowe będą parkowane w miejscu zamieszkania osób je użytkujących, nie wyklucza potencjalnej możliwości wykorzystania pojazdów do celów innych niż służbowe.

Sprawa dotyczyła czynnego podatnika VAT. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej jest produkcja i sprzedaż mebli w salonach meblowych położonych w kilku miastach województwa. Podatnik ma samochody osobowe, które wykorzystuje tylko do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Dotychczas VAT był odliczany w wysokości 50%, jednak przedsiębiorca planuje zgłosić samochody firmowe do urzędu skarbowego w celu odliczania podatku w wysokości 100%.

W tym celu złoży formularz VAT-26, sporządzi regulamin wewnętrzny, który będzie dokładnie określał zasady użytkowania pojazdu w firmie, będzie prowadzona  szczegółowa ewidencja przebiegu pojazdu w celu wykluczenia użytkowania pojazdu dla celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą; samochody osobowe będą parkowane pod miejscem zamieszkania danego kierownika regionalnego; praca kierownika regionalnego odbywa się w terenie i polega głównie na podróży do danego salonu meblowego od miejsca zamieszkania i powrót z salonu meblowego do domu.

Wątpliwości dotyczyły tego, czy firma jest uprawniona do odliczenia 100% kwoty podatku nauczonego wynikającego z wydatków związanych z wykorzystywaniem samochodów służbowych przez kierowników regionalnych. Przedsiębiorca uważał, że tak.

Dyrektor KIS był innego zdania.

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1. sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2. konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Jak wynika z ust. 12 tego artykułu, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

Podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z samochodem osobowym w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt jego wykorzystywania wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Organ podatkowych przypomniał, że określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.

Dyrektor KIS uznał, że w odniesieniu do samochodów osobowych, o których mowa we wniosku, nie będą spełnione przesłanki dające prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z tymi samochodami. Przede wszystkim nie będzie spełniona – wynikająca z art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy – przesłanka wyłącznego wykorzystania pojazdów do celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Polecamy w Portalu FK:

• Jak rozliczyć polisę ubezpieczeniową na samochód
• Sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu „prywatnie”
• Czy można amortyzować samochód żony?

Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 kwietnia 2018 r., nr 0115-KDIT1-2.4012.83.2018.2.AJ