Jak ująć w JPK_VAT korektę sprzedaży w związku z refundacjami leków w aptece

Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W świetle tego przepisy refundacje do cen leków otrzymywane przez apteki stanowią element podstawy opodatkowania dostaw leków.

 Obowiązek podatkowy w tym zakresie nie powstaje jednak na zasadach ogólnych, lecz - w odniesieniu do otrzymanej kwoty - z chwilą otrzymania całości lub części refundacji (zob. art. 19a ust. 5 pkt 2 w zw. z art. 19a ust. 6 ustawy o VAT). W konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu dostaw (sprzedaży) refundowanych leków powstaje w istocie najczęściej dwukrotnie, tj. z chwilą dokonania dostawy (w części odpowiadającej cenie płaconej przez kupującego) oraz z chwilą otrzymania refundacji (w pozostałej części).

Nie jest zatem tak, że zestawienia refundacyjne zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem VAT. W części dotyczącej refundacji podstawa opodatkowania podatkiem VAT pojawia się bowiem dopiero w momencie otrzymania refundacji.

Nie ma w związku z tym potrzeby księgowania w ewidencji VAT zestawień do refundacji, jak również dokonywania żadnych korekt w związku z otrzymaniem refundacji. Zapisów w ewidencji VAT (a w konsekwencji w plikach JPK_VAT) należy dokonywać wyłącznie „na +” w dacie otrzymywania refundacji.