Do zastosowania 0% stawki VAT w transporcie towarów niezbędna jest właściwa dokumentacja

Warunkiem zastosowania obniżonej stawki VAT dla wykonywanej usługi transportowej jest posiadanie, poza dokumentami wymienianymi w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, również dokumentu potwierdzonego przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów – potwierdził organ podatkowy.

Chodziło o przedsiębiorcę, który świadczy usługi transportowe. Stałym miejscem zamieszkania oraz miejscem wykonywania działalności jest Polska. Przedsiębiorca będzie wykonywać transport towarów na zlecenie polskiego spedytora. Transport towarów odbywać się będzie na trasie Szwajcaria (miejsce załadunku) do Niemiec (miejsce rozładunku). Trasa transportu nie będzie przebiegała przez terytorium Polski.

Pytanie dotyczyło tego, czy do zastosowania obniżonej do 0% stawki podatku dla tej usługi wymagane jest spełnienie dodatkowego warunku posiadania dokumentu celnego, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Podatnik uważał, że tak, a organ podatkowy przyznał mu rację.

KOMENTARZ EKSPERTA

Tomasz Krywan
doradca podatkowy

Świadczenie usług transportu towarów jest, co do zasady, opodatkowane VAT według stawki 23%. W drodze wyjątku od tej zasady usługi transportu towarów korzystają czasami z opodatkowania stawką 0%. Dotyczy to nie tylko usług transportu towarów należących do tzw. usług transportu międzynarodowego (w takich przypadkach stawka 0% ma zastosowanie na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT), ale również usług transportu towarów wymienionych przepisami § 6 ust. 1 pkt 1-4 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek VAT.

Komentowana interpretacja dotyczy świadczenia usług transportu towarów należących właśnie do tej drugiej grupy, a konkretnie – usług transportu towarów, o których mowa w § 6 ust. 1 pkt 3 lit. b rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek podatku VAT.

Stosowanie stawki 0% do takich usług uzależnione jest od posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów. Są to:

1)     list przewozowy lub dokument spedytorski stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz

2)     faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora).

Zauważmy, że w § 6 ust. 2 rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek podatku VAT nie ma natomiast mowy o dokumentach wymaganych dodatkowo w przypadku towarów importowanych dokumentów potwierdzonych przez urząd celny, z których jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów (art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT).

Należy jednak zauważyć, że art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT stosuje się z zastrzeżeniem art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT.

Pamiętajmy jednak, że stawka 0% ma zastosowanie wyłącznie w przypadkach, gdy miejsce świadczenia usług transportowych znajduje się na terytorium Polski. Dotyczy to w szczególności przypadków, gdy – tak jak ma się rzecz w komentowanej interpretacji – usługi transportu towarów są świadczone dla polskiego nabywcy.

W przypadku usług transportu towarów świadczonych dla zagranicznych nabywców miejsce świadczenia znajduje się najczęściej poza terytorium kraju (na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy o VAT), a w konsekwencji usługi transportowe nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce (ani według stawki 0%, ani według żadnej innej stawki).

Sprawdź też inne wyjaśnienia dotyczące VAT:

• Późniejsze badanie techniczne auta nie pozbawi prawa do odliczenia pełnego VAT
• Już wiadomo, jaki jest unijny plan działania w sprawie VAT
• Z utratą towaru może wiązać się obowiązek korekty VAT
• Przy całkowitej zmianie danych nabywcy konieczna faktura korygująca

Interpretacja indywidualna dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 11 kwietnia 2016 r., nr IBPP4/4512-37/16/MK