VAT marża na bilety lotnicze – jak ustalić podstawę opodatkowania

Dyrektor KIS analizując, czy sprzedaż biletów lotniczych oferowanych nie w pakietach lecz pojedynczo, mieści się w kategorii usług turystycznych, do których zastosowanie ma procedura szczególna marży dla biur podróży, wziął pod uwagę m.in. wyrok TSUE z 29 czerwca 2023 r. C-108/22. Zgodnie z nim „(…) art. 306 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że świadczenie podatnika polegające na zakupie usług noclegowych od innych podatników i na ich odsprzedaży innym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą jest objęte procedurą szczególną VAT mającą zastosowanie do biur podróży, mimo że usługom tym nie towarzyszą usługi dodatkowe".

Organ podatkowy uznał, że odsprzedaż biletów lotniczych to działalność zbliżona do działalności biura podróży. Zresztą skoro przykładowo świadczenie podatnika polegające na zakupie usług noclegowych od innych podatników i na ich odsprzedaży innym podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, jest objęte procedurą szczególną VAT-marża, mającą zastosowanie do biur podróży, mimo, że w danym przypadku usługom tym nie towarzyszą usługi dodatkowe, to powyższa konkluzja wynikająca z orzecznictwa TSUE dotycząca usług noclegowych, znajduje odniesienie również do innych usług np. transportu, nabywanego i odsprzedawanego w tożsamych okolicznościach, jak zakwaterowanie.

Podatnik, który wystąpił z wnioskiem o interpretację, działając we własnym imieniu i na własną rzecz nabywa bilety lotnicze, które następnie odsprzedaje swoim klientom, co sam określa jako usługę transportu lotniczego osób.

Zatem dyrektor KIS uznał, że do sprzedaży biletów lotniczych, tj. usług transportowych - powinna mieć zastosowanie procedura szczególna, o której mowa w art. 119 ust. 1 ustawy i należy opodatkować tę usługę przyjmując za podstawę opodatkowania marżę wyliczoną zgodnie z art. 119 ust. 2 ustawy o VAT.

Jednocześnie, dla okoliczności przedstawionych w analizowanym zagadnieniu, nie znajdzie zastosowania przepis art. 8 ust. 2a ustawy, gdyż wnioskodawca działa we własnym imieniu i na własny rachunek.

Ponadto należy wskazać, że w sprawie nie mamy do czynienia z usługami pośrednictwa, a podatnik nie otrzymuje prowizji od żadnego podmiotu, od którego nabywa bilety. Stąd podstawę opodatkowania z tytułu odsprzedaży biletów lotniczych, ustala się zgodnie z art. 119 ustawy o VAT i w związku z tym, za podstawę opodatkowania należało uznać marżę, wyliczoną zgodnie z art. 119 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z interpretacją dyrektora KIS oraz orzeczeniem TSUE, sprzedaż pojedynczych biletów lotniczych może być objęta procedurą szczególną VAT-marża, analogicznie jak usługi noclegowe. Podatnicy sprzedający bilety lotnicze we własnym imieniu powinni opodatkować marżę zgodnie z art. 119 ustawy o VAT, a nie przepisami dotyczącymi usług pośrednictwa.