Przekazywanie nagród w ramach programu lojalnościowego a VAT

Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatne dostawy towarów na terytorium kraju (zob. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Jak jednocześnie stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w tym między innymi przekazanie towarów na cele osobiste wspólników, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. W przypadkach takich dochodzi do podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów.

Przepisu przewidującego opodatkowanie nieodpłatnych dostaw towarów nie stosuje się jednak do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (zob. art. 7 ust. 3 ustawy o VAT). Przy czym – jak stanowi art. 7 ust. 4 ustawy o VAT – przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

• łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
• których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

W świetle powyższego odpowiedź na pytanie zależy od tego, czy przekazywane nagrody o jednostkowej cenie nabycia/jednostkowym koszcie wytworzenia przekraczającej 20 zł netto należą do  pierwszej z wymienionych grup, tj. do towarów przekazanych jednej osobie  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób. Jeżeli tak, ich przekazywanie klientom nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie wiąże się z obowiązkiem rozpoznawania z tego tytułu podatku VAT należnego. W przeciwnym razie przekazywanie przedmiotowych nagród podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc wiąże się z obowiązkiem rozpoznawania podatku VAT należnego z tego tytułu.