Powstanie prawa do odliczenia z tytułu importu usług

O tym, kiedy należy rozpoznawać podatek należny z tytułu importu usług decyduje moment powstania obowiązku podatkowego, tj. podatek ten należy uwzględniać w okresach rozliczeniowych powstania obowiązku podatkowego. Również data powstania obowiązku podatkowego decyduje, co do zasady, o momencie powstania prawa do odliczenia (zob. art. 86 ust. 10 ustawy o VAT).

W przeszłości istniały przepisy określające szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. Obecnie przepisów takich nie ma, a w konsekwencji obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu świadczenia nabywanej usługi.

Najczęściej zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje na zasadach ogólnych wynikających z przepisów art. 19a ust. 1 i 8 ustawy o VAT, czyli:

-        z chwilą otrzymania przez zagranicznego usługodawcę całości lub części zapłaty – w zakresie w jakim zapłata taka otrzymywana jest przed wykonaniem usługi,

-        z chwilą wykonania usługi – w pozostałym zakresie.

Jak widać, z punktu widzenia powstawania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług nie ma znaczenia data wystawienia lub otrzymania faktury. A zatem obowiązek podatkowy z tytułu importu usługi, o której mowa, powstał w dniu 31 stycznia 2018 r. (zakładając, że wcześniej kontrahent zagraniczny nie otrzymał całości ani części zapłaty). W konsekwencji również w dniu 31 stycznia 2018 r., co do zasady, powstało prawo do odliczenia – jako kwoty podatku naliczonego – kwoty podatku należnego z tytułu przedmiotowego importu usług. Jest tak pomimo wystawienia i otrzymania faktury dopiero w lutym 2018 r.

Powoduje to, że jak najbardziej podatek naliczony można w przedstawionej sytuacji odliczyć już w ramach deklaracji VAT-7 za styczeń 2018 r. (oczywiście pod warunkiem uwzględnienia w tej deklaracji podatku należnego z tytułu importu usług – zob. art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT). Jako datę ujęcia do VAT należy w takim przypadku wskazać w ewidencji VAT (a w konsekwencji w pliku JPK_VAT) datę powstania prawa do odliczenia, tj. 31 stycznia 2018 r.