Podatnik kupił towar w jednym z krajów Unii Europejskiej, do którego poleciał samolotem i nocował tam jedną noc. Jak powinien wykazać VAT za zakupiony towar, przelot i usługę hotelową?
Nie zawsze świadczone przez podatników usługi mają charakter jednorodny. Często jest tak, że na świadczoną usługę składa się szereg czynności zaliczanych do różnego rodzaju usług.
W taki przypadkach należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja celem określenia, po pierwsze, czy są to dwa lub więcej niż dwa świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako świadczenie usług. Takie wnioski wynikają z wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94.
Usługi noclegowe są opodatkowane VAT. Dlatego też świadczącym je podatnikom wolno odliczać podatek naliczony przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych w związku z tą działalnością. Prawa do odliczenia nie mają natomiast nabywcy tego typu usług.
Przedsiębiorcy prowadzący hotele i pensjonaty odliczają VAT na zasadach ogólnych. W konsekwencji również ich dotyczą określone w ustawie o VAT zakazy odliczania podatku naliczonego.
W odniesieniu do usług hotelowych ustawa o VAT przewiduje szczególne zasady określania miejsca ich świadczenia/opodatkowania. Polskiemu VAT podlegają tylko tego typu usługi świadczone przez hotele położone w kraju.
Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami (a do takich zaliczają się usługi noclegowe tj. usługi zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku, jako kempingi) – jest miejsce położenia nieruchomości (art. 28e ustawy o VAT). Oznacza to, że takie usługi podlegają opodatkowaniu i rozliczeniu w kraju położenia np. konkretnego hotelu czy pensjonatu.
Nocleg w hotelu wraz ze śniadaniem to usługa kompleksowa, która jest opodatkowana 8% stawką podatku. Natomiast kąpiel w SPA to dodatkowa usługa, która może być świadczona niezależnie od usługi noclegowej. W konsekwencji trzeba ją opodatkować oddzielnie – wyjaśnił NSA.
Zagadnienie sporne
Sprawa dotyczyła podatnika prowadzącego hotel i restaurację, a także inne towarzyszące usługi dodatkowe, np. kąpiel w SPA, kolacja z winem. Podatnik zawarł umowy z platformami zakupowymi, aby w jego imieniu sprzedawały usługi hotelowe w formie pakietów po promocyjnej cenie.
Podatnik we wniosku o interpretację podatkową pytał, czy do usług objętych pakietem może zastosować 8% stawkę VAT. Jego zdaniem – tak.
Z takim twierdzeniem nie zgodził się organ podatkowy. Sprawa ostatecznie trafiła przed NSA.
Stanowisko sądu
Tylko usługi noclegowe wraz z usługą śniadania stanowią usługi kompleksowe. Natomiast nie można uznać, że np. usługa SPA jest zdeterminowana od noclegu jako usługi głównej.
Pytanie do eksperta: Sąd podkreślił, że ocena czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową czy też z szeregiem jednostkowych usług powinna odbywać się w oderwaniu od treści umowy zawartej przez strony. Czy to słuszne stwierdzenie?
@ Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. \\ Wszystkie prawa zastrzeżone.
/WiedzaiPraktyka
/wip