Ulga dla pracujących seniorów – czy obejmuje ekwiwalent za urlop po ustaniu zatrudnienia?

Ulga dla pracujących seniorów (nazywana również „zerowym PIT dla emerytów”) została uregulowana  art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.

• Polega ona na zwolnieniu od tego podatku – do wysokości nieprzekraczającej  w roku podatkowym kwoty 85.528 zł –  niektórych przychodów osiąganych przez podatników.
• Jej adresatami są osoby, które pomimo osiągnięcia powszechnego wielu emerytalnego (wynoszącego  60 lat dla kobiet i 65 lat dla mężczyzn)  nadal są aktywne zawodowo.

Zwolnienie dotyczy osiągniętych przez te osoby w roku podatkowym tzw. przychodów kwalifikowanych, w tym m.in. z:

• działalności gospodarczej,
• pracy na etacie,
• umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT (tj. zawartych z firmą)

– pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskiwania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Warto nadmienić, że na sytuację tych podatników mogą mieć wpływ niedawne zmiany w Kodeksie pracy. Chodzi o dużą nowelizację jego przepisów, która weszła w życie 27 stycznia br. Dokonano jej mocą ustawy z 4 grudnia 2025 r. o zmianie ustawy  Kodeks pracy oraz ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz.U. z 2026 poz. 25).

W ramach tych zmian, modyfikacji uległy m.in. przepisy dotyczące wypłaty ekwiwalentu pieniężnego za niewykorzystany urlop wypoczynkowy.

W efekcie wspomnianych zmian, nie tylko ostatnie wynagrodzenie za pracę, ale również ekwiwalent za niewykorzystany urlop, mogą zostać wypłacone już po ustaniu stosunku pracy. W takim przypadku może pojawić się wątpliwość, czy płatnik może zastosować do wspomnianych świadczeń ulgę dla pracującego seniora, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT, już po rozwiązaniu z podatnikiem stosunku pracy.

Do zasygnalizowanej kwestii odniósł się dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 marca 2026 r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.218.2026.1.MKA). W piśmie tym organ przypomniał, że płatnik przy poborze zaliczki na PIT uwzględnia zwolnienie w ramach ulgi dla pracujących seniorów, jeśli podatnik złoży mu oświadczenie sporządzone na piśmie, w którym potwierdzi spełnianie warunków do stosowania tego zwolnienia. Płatnik stosuje ulgę najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał to oświadczenie.

Dyrektor KIS przypomniał, że oświadczenie złożone w trakcie zatrudnienia traci ważność z chwilą rozwiązania stosunku pracy. Oznacza to, że z chwilą ustania umowy o pracę, tj. gdy pracownik rozwiązał  ją  w związku z przejściem na emeryturę – złożone przez niego oświadczenie automatycznie traci ważność (bez względu na to, czy wycofał on to oświadczenie).

Zdaniem dyrektora KIS, nie ma przeszkód, aby również po ustaniu stosunku prawnego, płatnik mógł zastosować ulgę dla pracującego seniora, określoną w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT.

Płatnik zaś ma obowiązek przyjąć takie oświadczenie i uwzględnić je przy obliczaniu zaliczek na podatek od świadczeń, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, wypłacanych po ustaniu stosunku pracy (najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym to oświadczenie zostało złożone). Co istotne – w zależności od okoliczności oraz możliwości technicznych – może je także uwzględnić niezwłocznie po jego otrzymaniu.

W ocenie organu, literalne brzmienie art. 31a ust. 7 ustawy o PIT, jak również żaden inny przepis tej ustawy nie wykluczają możliwości składania przez podatnika nowych wniosków i oświadczeń po ustaniu stosunku prawnego (np. po wygaśnięciu umowy zlecenia, rozwiązaniu umowy o pracę). Brak możliwości ich składania po tym zdarzeniu nie został również wskazany w treści Objaśnień podatkowych z 30 grudnia 2022 r. dotyczących oświadczeń i wniosków mających wpływ na wysokość zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczanych przez płatników tego podatku.

• Oświadczenie o spełnianiu warunków do korzystania z ulgi dla pracujących emerytów (o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT) złożone w trakcie zatrudnienia, traci ważność z chwilą rozwiązania stosunku pracy.
• Senior, który rozwiązał umowę o pracę w związku z przejściem na emeryturę, według dyrektora KIS może jednak złożyć płatnikowi nowe oświadczenie w tym zakresie (np. na druku PIT-2).
• Na podstawie tego oświadczenia płatnik będzie mógł uwzględnić tę ulgę przy wypłatach świadczeń wskazanych w art. 12 ust. 1 powołanej ustawy (w tym ekwiwalentu za niewykorzystany urlop wypoczynkowy) – dokonywanych po ustaniu zatrudnienia.