Koszty leasingowanego samochodu osobowego w 2019 roku

Z początkiem 2019 r. zmienią się zasady rozliczania w podatkowych kosztach uzyskania przychodów kosztów dotyczących samochodów osobowych (w rozumieniu PIT, które określa art. 5a pkt 19a ustawy o PIT). Jedna ze zmian polegać będzie na dodaniu art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT, który wyłącza możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy (zob. dodawany art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT).

Przepis ten w przedstawionej sytuacji nie znajdzie jednak zastosowania, gdyż wartość przedmiotowego samochodu jest niższa niż 150.000 zł. A zatem w 2019 r. do kosztów uzyskania przychodów nadal będzie mogła być zaliczana całość rat leasingowych dotyczących przedmiotowego samochodu.

Jednocześnie w świetle obowiązujących od 1 stycznia 2019 r. z punktu widzenia rozliczania kosztów używania w kosztach uzyskania przychodów samochody osobowe wykorzystywane do celów związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika dzielić się będą na trzy grupy.

Będą to samochody osobowe:

1)      stanowiące własność podatników samochody osobowe niebędące składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT,

2)      inne samochody niż wskazane w pkt 1, które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika,

3)      inne samochody niż wskazane w pkt 1, które są wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika.

Samochody osobowe, które nie stanowią własności (w tym współwłasności) podatników należeć będą do drugiej lub trzeciej z wymienionych grup. Dotyczy to również samochodów osobowych, które są przez podatników używane na podstawie umów leasingu.

W przypadku samochodów tych do kosztów uzyskania przychodów można będzie zaliczać:

1)      75% ponoszonych wydatków z tytułu kosztów używania takich samochodów – jeżeli nie będą to samochody wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika (gdyż 25% tych wydatków nie będzie stanowić kosztów uzyskania przychodów na podstawie dodanego art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT),

2)      całość ponoszonych wydatków z tytułu kosztów używania takich samochodów – jeżeli będą to samochody wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika, przy czym warunkiem uznawania samochodów osobowych za wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą będzie najczęściej prowadzenie przez podatnika ewidencji przebiegu, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT (zob. dodawany art. 23 ust. 5f ustawy o PIT).

W przedstawionej sytuacji samochód będący samochodem osobowym jest wykorzystywany w sposób mieszany, a więc nie jest wykorzystywany wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika.