Mikrorachunek podatkowy 2025 – nowa płatność VAT-KU i inne zmiany 2025

Mikrorachunek podatkowy jest  specjalnym rachunkiem bankowym, służącym tylko do uiszczania podatków i opłat, m.in. PIT, CIT i VAT.  Jest on przypisany indywidualnie podatnikom.  Nakaz dokonywania określonych wpłat za jego pomocą  funkcjonuje od 1 stycznia  2020 r.  Wynika on  z art. 61b § 1 Ordynacji podatkowej. Przepis ten stanowi, że wpłata podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych dokonywana na rachunek urzędu skarbowego jest realizowana przy użyciu rachunku bankowego urzędu skarbowego albo identyfikującego podatnika, płatnika lub urząd skarbowy indywidualnego rachunku podatkowego (mikrorachunek podatkowy).

Aktualnie zasady dokonywania tego rodzaju wpłat są określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 22 grudnia 2023 r. w sprawie rodzajów podatków, opłat lub niepodatkowych należności budżetowych, których wpłata jest realizowana przy użyciu mikrorachunku podatkowego (Dz. U. z 2023 r. poz. 2802). Jak wskazano, zmiany zostały opracowane w związku z potrzebą aktualizacji wykazu płatności, zawartego w załączniku do tego aktu prawnego.

Z treścią projektu nowego rozporządzenia MF w tej sprawie, a także z jego uzasadnieniem, można się zapoznać na stronie Rządowego Centrum Legislacji (RCL). Te i inne materiały dotyczące proponowanych rozwiązań, zostały opublikowane 22 sierpnia 2025 r.

Projekt przewiduje m.in. wprowadzenie do katalogu należności, o którym była wcześniej, nowej płatności o symbolu  VAT-KU. Jest ona powiązana z wejściem w życie tzw. systemu kaucyjnego, a konkretnie z treścią art. 17b ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu podmiot reprezentujący, który zawarł umowy z wprowadzającymi produkty w opakowaniach na napoje, jest płatnikiem podatku VAT od kaucji pobranych przez tych wprowadzających za opakowania objęte systemem kaucyjnym, które nie zostały zwrócone w tym systemie. W myśl art. 103 ust. 5da powołanej ustawy, obowiązkiem tego podmiotu (jako płatnika) będzie obliczanie i wpłacanie podatku do urzędu skarbowego  w określonych w powołanym przepisie terminach.

Jak wyjaśniono, specyfika wpłat podatku VAT oraz fakt ich rozliczenia na koncie rozrachunkowym innego podmiotu niż wpłacający, wymaga utworzenia w tym zakresie dedykowanych rozwiązań, czyli odrębnego symbolu płatności (VAT-KU). Uprości on dokonywanie tych wpłat przez płatników. Dodatkowo wpłynie korzystnie na możliwość generowania danych m.in. o wpływach, liczbie wpłat itp., przyczyniając się do prawidłowości prowadzanych analiz.

Proponowana modyfikacja przepisów dotyczących mikrorachunku podatkowego polega także na dodaniu nowej grupy płatności „Podatki wyrównawcze”. Jest to podyktowane  nowymi obowiązkami nałożonymi na podatników, w ramach tzw. opodatkowania wyrównawczego.

Wprowadziła je ustawa z 6 listopada 2024 r. o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1685).  Weszła ona w życie – jako implementacja  przepisów unijnych (tzw. dyrektywy GloBE) – 1 stycznia 2025 r. Przewidziany w niej podatek wyrównawczy (nazywany także globalnym podatkiem minimalnym) w wysokości 15% dotyczy grup kapitałowych, których skonsolidowane przychody wynoszą co najmniej 750 mln euro rocznie w dwóch z czterech ostatnich lat podatkowych.

Pozostałe  zaplanowane  zmiany przepisów dotyczących korzystania z mikrorachunku podatkowego mają w dużym stopniu charakter porządkujący. Polegają one w szczególności na:

• ujednoliceniu opisów płatności w ramach podatku CIT poprzez dostosowanie opisu płatności dla formularza CIT-8E (deklaracja o wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek, czyli tzw. estońskiego CIT),
• przenumerowaniu poszczególnych  grup  płatności – w związku z dodaniem nowej grupy płatności „IV. Podatki wyrównawcze”,
• zastąpieniu jednego z elementów w symbolu płatności JPK w ramach podatku VAT.

W myśl § 3 projektowanego rozporządzenia, ma ono wejść w życie 1 października 2025 r. Datę tę skorelowano z początkiem obowiązywania w Polsce systemu kaucyjnego, stosownie do treści przepisów ustawy z 21 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o gospodarce opakowaniami i odpadami opakowaniowymi oraz niektórych innych ustaw z  2024 r (Dz. U. z poz. 1911). Będzie to równoznaczne z utratą mocy przez wspomniane wcześniej rozporządzenie MF z  22 grudnia 2023 r.

Resort finansów przygotował projekt nowego rozporządzenia MF w sprawie mikrorachunku podatkowego. Aktualizuje ono wykaz płatności, które powinny być realizowane przy jego użyciu (rozszerzając go np. o VAT-KU). Zmiany są konsekwencją m.in. nowelizacji ustawy o VAT, związanej z wprowadzeniem systemu kaucyjnegow tym podatku, a także z nowymi przepisami dotyczącymi podatku wyrównawczego.  Część z nich ma charakter porządkujący. Rozporządzenie, o którym mowa, ma wejść w życie 1 października 20255 r.

Źródło:

• projekt (z 19 sierpnia 2025 r.) rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki w sprawie rodzajów podatków, opłat lub niepodatkowych należności budżetowych, których wpłata jest realizowana przy użyciu mikrorachunku podatkowego