Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
Od 1 stycznia 2018 r. zostanie wprowadzony zostanie podział źródeł przychodów na: zyski kapitałowe oraz inne źródła, które stanowić mają przychody z działalności operacyjnej. Sprawdź na przykładach, skutki tych zmian.
Do tej pory podatnicy CIT, w przeciwieństwie do osób opodatkowanych PIT, nie musieli borykać się z problemem przypisywania uzyskanych przychodów do jednego ze wskazanych przez ustawodawcę źródeł. Od 1 stycznia 2018 r. sytuacja ta ulegnie fundamentalnej zmianie. Stosownie do zapisów ustawy nowelizującej w nowej rzeczywistości podatkowej podatnicy CIT będą zobowiązani do ustalenia „pochodzenia” uzyskanego przychodu. Celem takiego rozwiązania, stosownie do uzasadnienia wprowadzanych zmian, jest ograniczenie sztucznego kreowania strat podatkowych pomimo uzyskiwania dochodów z działalności operacyjnej.
Wprowadzony zostanie podział źródeł przychodów na: zyski kapitałowe oraz inne źródła, które de facto stanowić mają przychody z działalności operacyjnej. Dla każdego z tych źródeł ustalany będzie odrębny wynik podatkowy – dochód bądź strata podatkowa.
W art. 7b ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. wskazano zamknięty katalog przychodów, które większość podatników będzie kwalifikowało jako przychody z zysków kapitałowych.
Są to m.in. przychody:
Pozostałe przychody będą kwalifikowane do innych źródeł.
Zaznaczyć należy, że nieco inne zasady odnoszące się do kwalifikowania przychodów do źródła kapitałów pieniężnych dotyczą m.in. ubezpieczycieli, banków i instytucji finansowych. Jako takie kwalifikowane będą tylko przychody z udziału w zyskach osób prawnych Wynika to z faktu, że większość przychodów przyporządkowanych przez ustawodawcę do zysków kapitałowych w rzeczywistości stanowi działalność operacyjną tych podmiotów.
Podatnicy CIT będą zobligowani do kwalifikowania do poszczególnych źródeł przychodów także te przychody, które uzyskują za pośrednictwem spółek osobowych (transparentnych dla celów podatków dochodowych).
Koszty uzyskania przychodów będą kwalifikowane analogicznie jak do tej pory, a więc w relacji do przychodu, którego dotyczą. Nowe regulacje wykorzystywać będą również rozwiązania przewidziane dotychczas dla podatników uzyskujących przychody opodatkowane i przychody zwolnione.
Oznacza to, że w przypadku podatnika, który rozpoznaje przychody z zysków kapitałowych oraz innych źródeł przychodów w przypadku poniesienia wydatku stanowiącego koszt podatkowy, będzie on zobowiązany, do:
Ustalenia wyniku podatkowego odrębnie dla każdego ze źródeł nie będzie miało wpływu na wysokość płaconego podatku tak długo, jak w zakresie obu źródeł podatnik wykazuje dochód. Określając wysokość podstawy opodatkowania, podatnik CIT będzie bowiem zobowiązany do zsumowania wartości dochodów z obu źródeł.
W 2018 r. ten sam podatnik uzyskał identyczne wyniki, z tym że odrębnie ustalił wysokość dochodu z działalności operacyjnej (75 jednostek) i z zysków kapitałowych (25 jednostek). Zgodnie z nowymi przepisami zsumował wysokość obu przychodów (100 jednostek) i od tak określonej podstawy opodatkowania uiścił podatek w wysokości 19 jednostek.
Zmiany będą jednak miały negatywny wpływ w przypadkach, gdy w jednym ze źródeł pojawi się dochód, a w drugim strata. W takiej sytuacji nie dojdzie do zsumowania wyników z obu źródeł, lecz podatnik zapłaci CIT wyłącznie od dochodu z jednego źródła.
Podatnicy CIT rozpoznający straty podatkowe będą wciąż uprawnieni do ich rozpoznawania, analogicznie jak miało to miejsce do tej pory, tj. w maksymalnie w ciągu pięciu lat, jednak w kwocie nie wyższej niż 50% straty w jednym roku podatkowym. Obowiązywać będzie jednak zasada, że straty z lat ubiegłych będą mogły być rozliczane tylko z dochodami z tego samego źródła, czyli np. straty z zysków kapitałowych rozliczone mogą być tylko z dochodami z zysków kapitałowych.
Wchodzące od 1 stycznia 2018 r. przepisy, które wprowadzają obowiązek ustalania odrębnego wyniku podatkowego dla poszczególnych źródeł uzyskania przychodów, prowadzą do konieczności dokładnej analizy przychodów uzyskiwanych przez podatników CIT. Z uwagi na wprowadzane metody ustalania podstawy opodatkowania oraz sposoby rozliczania straty podatkowej może się bowiem okazać, że stosowanie dotychczasowych rozwiązań, będzie wiązało się z wysokim obciążeniem podatkowym. Co więcej, niezbędna będzie wnikliwsza analiza możliwości rozpoznawania wydatków jako kosztów podatkowych i przyporządkowywania ich w prawidłowej wysokości do odpowiedniego źródła przychodów.
Polecamy też inne komentarze ekspertów Accreo o zmianach w PIT i CIT od 2018 roku:
Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
Jeśli masz jakiekolwiek pytania skorzystaj z indywidualnej porady grona naszych wybitnych Ekspertów.
@ Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. \\ Wszystkie prawa zastrzeżone.