PIT/CIT 2018:Poznaj nowe regulacje dotyczące zagranicznych spółek kontrolowanych

Większość przyjętych rozwiązań nie jest dla przedsiębiorców korzystna, zarówno art. 24a ustawy o CIT jak i art. 30f ustawy o PIT zwiększą obowiązki fiskalne u podatników. Wprowadzenie nowych przepisów w zakresie opodatkowania CFC związane jest z implementacją dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z 12 lipca 2016 r. do krajowego porządku prawnego.

Dotychczasowe regulacje dotyczące CFC zakładały m. in. konieczność posiadania nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio:

• ponad 25 % udziałów w kapitale,

lub

• ponad 25 % praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących,

lub

• ponad 25 % udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach.

Teraz wymogi te zostaną zliberalizowane – niezbędny próg do uznania za spółkę kontrolowaną będzie wynosić 50 %. Jednocześnie z 50% do 33% obniżony zostanie poziom uzyskiwanych przychodów pasywnych, a ich katalog zostanie poszerzony. Zaliczać się do nich będą przychody:

• z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych,
• ze zbycia udziałów (akcji),
• z wierzytelności,
• z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
• z części odsetkowej przy leasingu finansowym,
• z poręczeń i gwarancji,
• z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
• ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
• z działalności ubezpieczeniowej, bankowej lub innej działalności finansowej,
• z transakcji z podmiotami powiązanymi, w przypadku gdy spółka nie wytwarza w związku z tymi transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Co więcej, warunek dotyczący stawki opodatkowania w państwie siedziby CFC również zostanie zmodyfikowany na niekorzyść podatników. Dotychczasowy, zakładający porównanie poziomów opodatkowania w Polsce i kraju siedziby CFC, zostanie zmieniony poprzez wprowadzenie efektywnej stawki podatku. Spółka zależna będzie uznana za CFC, jeśli wysokość opodatkowania w innym państwie stanowić będzie mniej niż połowę hipotetycznego podatku, który byłby zapłacony w Polsce. W efekcie spółki mające siedzibę w kraju o nominalnie wysokim opodatkowaniu, ale korzystające z określonych rodzajów odliczeń czy zwrotów podatków, będą mogły być uznane za CFC.

Dotychczas samo uznanie podmiotu za zagraniczną spółkę kontrolowaną nie przesądzało o konieczności uiszczenia daniny polskiemu fiskusowi. Po pierwsze, jeśli przychody nie przekraczały w roku podatkowym 250 tysięcy euro, to nie podlegały one opodatkowaniu. Od nowego roku się to zmieni – znowelizowane ustawy o PIT i CIT nie przewidują takiego rodzaju zwolnienia.

Ponadto obowiązujące regulacje związane z rzeczywistym prowadzeniem działalności gospodarczej zwalniające od konieczności zapłaty podatku zostaną zaostrzone. Ustawodawca wskazuje, że prowadzenie biznesu musi mieć istotny charakter. Przy ocenie, czy rzeczywista działalność gospodarcza ma charakter istotny, bierze się pod uwagę w szczególności stosunek przychodów uzyskiwanych przez zagraniczną spółkę kontrolowaną z prowadzonej rzeczywistej działalności gospodarczej do jej przychodów ogółem.

To, czy zmiany, jakie niosą za sobą nowe regulacje dotyczą konkretnego przedsiębiorcy, będzie wymagało każdorazowo indywidualnej analizy. Samo prowadzenie działalności gospodarczej za granicą nie przesądza bowiem o konieczności rozliczenia podatku z polskim fiskusem. Wydaje się jednak, że rosnące ryzyko, jakie niesie za sobą uznanie spółki za CFC przez organy podatkowe, może coraz skuteczniej zniechęcać do tworzenia struktur biznesowych za granicą. Z uwagi na fakt, że dotychczas obowiązujące przepisy nie przyniosły budżetowi istotnych korzyści (z danych opublikowanych przez Ministerstwo Finansów za 2015 r. wynika, że wpływy wyniosły 11,5 mln zł), CFC mogą być traktowane przez resort priorytetowo i być przedmiotem wzmożonych kontroli Krajowej Administracji Skarbowej u przedsiębiorców (przykładowo urzędnicy mogą kłaść większy nacisk na przepływy pieniężne otrzymywane zza granicy).

Polecamy też inne komentarze dotyczące zmian w PIT i CIT 2018: 

• Zmiany w CIT 2018: wyodrębnienie źródeł przychodów. Poznaj praktyczne skutki

•  18 ważnych zmian w podatkach dochodowych od 1 stycznia 2018 r. Sprawdź, co to dla Ciebie oznacza

• Zmiany w CIT 2018: zaliczanie niektórych wydatków do kosztów będzie limitowane
• Od 1 stycznia 2018 r. nowe regulacje dotyczące minimalnego podatku od nieruchomości komercyjnych
• Zmiany 2018: Podwyższone koszty uzyskania przychodów w PIT, czyli podatki dla twórców