Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
Podatnicy mogą zaliczyć do kosztów podatkowych tzw. hipotetyczne odsetki od kapitału własnego. Co to w praktyce oznacza i jak obniżyć podatek? - wyjaśniają eksperci Grant Thornton.
Z naszych obserwacji wynika, że większość podmiotów nie wykorzystuje możliwości, które zaoferował ustawodawca jeszcze w styczniu 2019 roku, a które w praktyce otworzyły możliwości do obniżenia podatku, w tym zaliczek na podatek – zauważa Grzegorz SzyszPartner, Radca Prawny Doradca Podatkowy Lider Zespołu Podatkowego Doradztwa Transakcyjnego w Grant Thornton.
W 2019 roku wprowadzono narzędzie mające być zachętą dla spółek do kumulowania kapitału, a zniechęcające do finansowania kapitałem obcym. Ustawodawca wprowadził możliwość odliczenia od dochodu podatników CIT – do pewnego stopnia – zysku pozostawionego w firmie. Przepisy przewidują możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych hipotetycznych odsetek od kapitału własnego – kapitału zapasowego utworzonego z zysków i dopłat wniesionych do podatnika (art. 15cb ustawy o CIT).
Przez „hipotetyczne odsetki” należy rozumieć odsetki, które spółka potencjalnie płaciłaby gdyby zamiast finansowania działalności własnymi zyskami lub dopłatami od wspólnika sięgnęła po finansowanie zewnętrzne.
Eksperci zwracają uwagę, że celem wprowadzenie regulacji jest stworzenie zachęty do akumulacji zysków w spółkach będących podatnikami CIT poprzez zwiększenie podatkowej efektywności finansowania własnego i częściowe wyrównanie podatkowej atrakcyjności tego finansowania wobec finansowania dłużnego, od którego odsetki zasadniczo pomniejszają podstawę opodatkowania.
Kalkulacja odsetek od kapitału własnego
Zgodnie z ustawą o CIT kosztem uzyskania przychodów w spółce jest kwota odpowiadająca:
• iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy, oraz
• kwoty dopłaty wniesionej do spółki lub zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki. Wzór na obliczenie kwoty hipotetycznych odsetek wygląda w sposób następujący:
gdzie:
R referencyjna NBP – stopa referencyjna NBP na ostatni dzień roku
poprzedzającego wniesienie dopłaty / akumulację zysku
(w 2023 r. stosowana stopa referencyjna to 6,75%, a więc swoistego
rodzaju oprocentowanie kapitału własnego wynosi 7,75%)
E – kwota dopłaty / zysku zatrzymanego
Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym dla jednego
podatnika z tego tytułu nie może przekroczyć kwoty 250.000 zł.
Skutki w praktyce
W praktyce oznacza to możliwość obniżenia w 2023 r. wysokości podatku
przez każdego podatnika o47.500 zł. W przypadku grup kapitałowych, skala niższego podatku CIT może byćwielokrotnością tej kwoty.
Ze względu na wysoką stopę referencyjną, maksymalny pułap jest możliwy do
osiągnięcia w 2023 r.od kapitału utworzonego z zysków/dopłat na poziomie relatywnie niskim w porównaniu do poprzednich lat, bowiem nieco ponad 3 mln zł. Rozpoznanie ww. kosztu możliwe jest w roku wniesienia dopłaty / przekazania kwot zysku na kapitał zapasowy lub rezerwowy oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych. Do kalkulacji nie zalicza się dopłat i zysków przeznaczonych na pokrycie straty bilansowej.
Kryteria poziomu obniżenia CIT o odsetki od kapitału własnego
Diagram prezentujący zależności ww. kryteriów dla 2022 i 2023 r.
Czynności zagrożone sankcją korekty kosztów odsetek od kapitału własnego:
Wypłata zysków i zwrot dopłat. Przez wypłatę zysku należy rozumieć nie tylko
wypłatę dywidendy na rzecz wspólników, ale także wypłatę wynagrodzenia umorzeniowego z zysków (umorzenie z tzw. Czystego zysku
Czynności restrukturyzacyjne. Przejęcie spółki w formie połączenia przez przejęcie
i w formie podziału spółki, która zaliczyła do KUP odsetki od kapitału
własnego. Przekształcenie spółki, która zaliczyła do KUP odsetki od kapitału
własnego, w spółkę niemającą osobowości prawnej.
Sankcję w postaci rozpoznania przychodu stosuje się jeżeli ww. zdarzenia będą miały miejsce przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym została wniesiona dopłata lub podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku.
Uchwały związane zatwierdzeniem sprawozdania finansowego oraz podziału zysku spółki w 2023 r. i kolejnych latach
W 2023 roku:
Podjęcie decyzji o pozostawieniu zysku w spółce za 2022 r. zwiększy bazę, od której odsetki będą mogły zostać zaliczone do kosztów podatkowych, niezwłocznie po podjęciu odpowiednich uchwał przez organ zatwierdzający, w tym wpłynie na poziom kalkulowanych zaliczek na podatek dochodowy
W latach następnych:
Jeżeli będą planowane wypłaty dywidendy lub dokonywane będą inne formy dystrybucji zysków, zasadnym będzie wskazanie źródła, z którego zysk jest dystrybuowany
Termin zatwierdzenia sprawozdania finansowego za 2022 r. i podjęcia dodatkowych uchwał
Termin dotyczące sprawozdań finansowych za 2022 rok
• Zatwierdzenie sprawozdania finansowego i podjęcie związanych z tym uchwał powinno nastąpić najpóźniej w terminie 6 miesięcy od dnia bilansowego.
• Dla jednostek, których rok obrotowy jest równy kalendarzowemu termin ten upływa 30 czerwca roku następującego po danym roku obrotowym.
Grzegorz Szysz
Partner, Radca Prawny,
Doradca Podatkowy
Lider Zespołu Podatkowego
Doradztwa Transakcyjnego
Marcin Szuflak
Doradca
Zespół Podatkowego
Doradztwa Transakcyjnego
Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
Jeśli masz jakiekolwiek pytania skorzystaj z indywidualnej porady grona naszych wybitnych Ekspertów.
@ Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. \\ Wszystkie prawa zastrzeżone.