Dokumentacja cen transferowych i informacja TPR za 2024 rok – uwaga na terminy w 2025 roku

Jednym z najważniejszych obowiązków podatkowych w zakresie transakcji z podmiotami powiązanymi jest sporządzanie tzw. lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local file). Ma ona służyć wykazaniu, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Obowiązek sporządzenia tej dokumentacji wynika odpowiednio z art. 23w ust. 1 ustawy o PIT i art. 11k ust. 1 ustawy o CIT. Dotyczy on transakcji o wartości przekraczającej określone w tych przepisach progi.

Lokalną dokumentację cen transferowych sporządza się dla transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym, których wartość (netto) przekroczyła w roku podatkowym następujące wartości:

• 10.000.000  zł – dla transakcji towarowych (np. dotyczących surowców, materiałów, wyrobów gotowych),
• 10.000.000  zł – dla transakcji finansowych (np. w zakresie pożyczek, kredytów itp.),
• 2.000.000 zł  – dla transakcji usługowych (np. usług doradczych, marketingowych, zarządzania, IT itp.),
• 2.000.000 zł  – dla pozostałych transakcji.

Konieczność sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych „Local file” może powstać również przy zawieraniu transakcji z podmiotami (w tym niepowiązanymi), które mają siedzibę lub miejsce zarządu  w tzw. rajach podatkowych. Chodzi tutaj o kraje stosujące szkodliwą konkurencję podatkową. Progi dokumentacyjne dla takich transakcji zostały ustalone na poziomie 2.500.000  zł (dla transakcji finansowych) i 500.000. zł (dla pozostałych transakcji).  

Zasadą jest, że podatnicy zobligowani do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local File) powinni wywiązać się z tej powinności w terminie do  końca 10. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Ze sporządzeniem lokalnej dokumentacji cen transferowych wiąże się obowiązek przekazania fiskusowi informacji  o cenach transferowych TPR (ang. Transfer Pricing Reporting). Podmioty, na których ciąży powinność sporządzenia „Local file” – muszą bowiem składać  naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika informację o cenach transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej (BIP) na stronie podmiotowej MF.

W przypadku podatników podlegających PIT – jest to informacja  TPR-P, natomiast dla podmiotów objętych przepisami o CIT – informacja TPR-C. Tak wynika z art. 23zf ust. 1 ustawy o PIT (art. 11t ust. 1 ustawy o CIT). Obowiązuje w tym zakresie termin do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego,

Informacje TPR muszą składać podmioty powiązane:

• obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych – w zakresie transakcji objętych tym obowiązkiem lub
• realizujące transakcje kontrolowane (określone w przepisach)

Ponieważ 30 listopada przypada w tym roku w niedzielę, przedsiębiorcy mający rok podatkowy odpowiadający kalendarzowemu, informację TPR o cenach transferowych (TPR-C/TPR-P) za 2024 rok powinni złożyć elektronicznie do urzędu skarbowego w terminie  do 1 grudnia 2025 r.

Informacja o cenach transferowych TPR zawiera:

• wskazanie organu, do którego jest składana, cel złożenia tej informacji i okres, za jaki jest składana,
• dane identyfikacyjne podmiotu,
• ogólne informacje finansowe podmiotu,
• informacje dotyczące podmiotów powiązanych i transakcji kontrolowanych,
• informacje dotyczące stosowanych cen transferowych oraz metod ich weryfikacji,
• dodatkowe informacje lub wyjaśnienia dotyczące danych lub informacji, o których była mowa w punktach poprzedzających,
• oświadczenie podmiotu o tym, że lokalna dokumentacja cen transferowych została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe objęte tą dokumentacją są ustalane na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Informację TPR podatnicy przygotowują na podstawie lokalnej dokumentacji cen transferowych (Local file) bądź sprawozdania finansowego lub innych dokumentów – w zależności od tego, czy dany podmiot powiązany był, czy też nie był obowiązany do sporządzenia tej dokumentacji.

Niektóre jednostki są także zobowiązane do złożenia grupowej dokumentacji cen transferowych (tzw. Master File). Dotyczy to podmiotów powiązanych, których sprawozdania finansowe są konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną – zobowiązanych do sporządzenia dokumentacji lokalnej, jeśli należą do grupy podmiotów powiązanych, dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe (art. 23zb ust. 1 ustawy PIT i art. 11p ust. 1 ustawy o CIT). Co istotne, także w tym przypadku został określony próg kwotowy. Chodzi bowiem o grupy, których  skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim  roku obrotowym kwotę 200.000.000  zł lub jej równowartość. Z obowiązku tego należy się wywiązać w terminie do końca 12. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. W przypadku jednostek, których rok podatkowy odpowiada kalendarzowemu, sporządzających  tę dokumentację za  2024 rok – będzie to 31 grudnia 2025 roku.

Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi, których rok podatkowy jest zgodny z kalendarzowym, do 31 października 2025 r. muszą złożyć lokalną dokumentację cen transferowych  (Local file) za 2024 rok. Natomiast do 1 grudnia 2025 r. tacy podatnicy powinni wysłać do urzędu skarbowego informację TPR (TPR-P / TPR-C) za ubiegły rok. Z kolei termin na sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych (Master File) – upływa 31 grudnia 2025 r.