Czasowe przemieszczenie towaru a VAT – jakie są zasady rozliczeń w przypadku świadczenia usług w UE

Polska spółka wynajmuje na 36 miesięcy maszynę predykcyjną do podmiotu z Niemiec. Przy założeniu, że po świadczeniu usług towar ten powróci do kraju, na spółce nie ciążą obowiązki w zakresie VAT w związku z przemieszczeniem.

Kiedy przemieszczenie staje się wewnątrzwspólnotową dostawą towarów

Jeżeli towar były wysyłany do innego państwa UE na stałe, to zasadniczo wystąpi czynność opodatkowana traktowana jako WDT. Mówi się wtedy o przemieszczeniu nietransakcyjnym (wewnątrzzakładowym).

Polska spółka zamierza rozszerzyć działalność i chce otworzyć w Niemczech sklep, w którym będzie sprzedawać swoje wyroby. Spółka wysyła z kraju wyposażenie tego sklepu. Przemieszczenie wewnątrzzakładowe powinno być wykazane w JPK oraz w informacji podsumowującej VAT UE jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. WDT korzysta ze stawki 0%, pod warunkiem zarejestrowania się spółki jako niemiecki podatnik VAT UE. Należy tego dokonać przed przemieszczeniem. Ponadto spółka jest zobowiązana do wykazania w Niemczech wewnąrzwspólnotowego nabycia towarów (tzw. WNT nietransakcyjne).

Podmiot z siedzibą w Niemczech wynajmuje maszynę produkcyjną polskiej spółce na okres 36 miesięcy. Towar jest transportowany w tym celu do Polski. Niemiecki podatnik nie wykazuje przemieszczenia wewnątrzwspólnotowego z uwagi na czasowe wykorzystania w celu świadczenia usług.  Po 24 miesiącach strony postanawiają o rozwiązaniu umowy i odkupieniu przez polską spółkę  (u której maszyna cały czas znajduje). W związku z ustaniem najmu, podmiot niemiecki jest zobowiązany, w szczególności, do opodatkowania przemieszczenia wewnątrzzakładowego (stanowiącego w Polsce WNT). Wymaga to zarejestrowania się w Polsce jako podatnik, w tym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. Załóżmy, że rejestracja nie następuje jednak do dnia sprzedaży.

Sprzedaż maszyny stanowi dostawę krajową. W tym konkretnym przykładzie, podatnikiem będzie jednakże polska spółka (nabywca), ponieważ sprzedawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Liczy się tu faktyczna okoliczność braku rejestracji w momencie sprzedaży.