Zasady stosowania postanowień polityki rachunkowości w jednostkach publicznych

Dodano: 12 lutego 2018
kobieta daje dokumenty mężczyźnie

Jeżeli jednostka sektora publicznego przyjęła określone, wewnętrzne zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych i są one zgodne z przepisami ustawowymi – stają się one obowiązujące. Jednostka nie może stosować ich wybiórczo - stwierdziła wrocławska RIO.

Wrocławska RIO przeprowadziła kompleksową kontrolę gospodarki finansowej jednej z dolnośląskich gmin.

Konta 130 i 800

Jedną z nieprawidłowości było niepoprawne stosowanie kont 130 i 800. Kontrolowana gmina raz w roku, pod datą 31 grudnia, ewidencjonowała dochody ujęte w planie urzędu realizowane w formie bezpośrednich wpłat na rachunek bankowy budżetu oraz należności z tytułu tych dochodów budżetowych w następujący sposób:

  • Wn 800 „Fundusz jednostki”,
  • Ma 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”,
    oraz
  • Wn 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”,
  • Ma 720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”.

Było to niezgodne z zasadami funkcjonowania kont: 130 i 800 urzędu określonymi w przyjętej polityce rachunkowości oraz przepisami rozporządzenia, z którego wynika, że: „Konto 130 może służyć również do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpośrednio z rachunku bieżącego budżetu jednostki samorządu terytorialnego. W takim przypadku saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksięgowaniu na podstawie sprawozdań budżetowych na stronę Ma konta 800, a w zakresie dochodów - na stronę Wn konta 800”.

Tymczasem na koncie 130 ewidencjonowano jedynie wpływające na rachunek bankowy urzędu dochody z tytułu funduszu alimentacyjnego oraz ze świetlic wiejskich.

Ewidencja przychodów na koncie 720 i należności na koncie 221 raz w roku spowodowała niezgodność kont księgi głównej z kontami ksiąg pomocniczych prowadzonymi do tego konta w miesiącach od stycznia do listopada. Było to niezgodne z art. 16 ust. 1 i art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

W kontrolowanym okresie nie zachowano także zasady czystości obrotów na koncie 130 „Rachunek bieżący” w zakresie wydatków, o której mowa w obowiązujących w jednostce zasadach (polityce) rachunkowości. Zgodnie z tą zasadą, w celu wykazania obrotów Ma konta 130, w wysokości wykonanych dochodów do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt wprowadza się dodatkowy techniczny zapis ujemny.

Rozliczenie rozrachunków

W jednostce nie prowadzono także ewidencji rozrachunków wg poszczególnych tytułów należności i zobowiązań. Ewidencja szczegółowa do kont zespołu 2 powinna być prowadzona według podziałek klasyfikacji budżetowej i umożliwiać wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń, ustalenie przebiegu ich rozliczeń oraz stanu należności, rozliczeń, roszczeń spornych i zobowiązań z podziałem według kontrahentów.

Ponadto, na dzień 31 grudnia konto 290 „Odpisy aktualizujące należności” wykazywało saldo Wn w kwocie 2.401.792,81 zł, ponieważ w poprzednich latach zwiększenie wartości odpisów aktualizujących należności ewidencjonowano po stronie Wn konta 290 (Ma 761 „Pozostałe koszty operacyjne”), co było niezgodne z opisem konta 290 zawartym w przyjętych przez jednostkę zasadach (polityce) rachunkowości oraz art. 35b ust. 2 ustawy o rachunkowości. Księgowanie odpisów aktualizujących należności po stronie Wn konta 290 zamiast po stronie Ma skutkowało tym, że w bilansie jednostki budżetowej zawyżone zostały należności wykazane w pozycji B.II.4 „Pozostałe należności” oraz tym, że wynik finansowy (konto 860) nie odzwierciedlał stanu faktycznego (pozostałe koszty operacyjne przeksięgowane na stronę Ma konta 860 w korespondencji ze stroną Wn konta 761). Świadczy to również o nieprawidłowym przeprowadzaniu inwentaryzacji – braku weryfikacji sald konta 290 i zespołu 7.

Problem z zaangażowaniem

Ewidencja księgowa dotycząca zaangażowania (obroty konta 998 w zakresie §§: 4270, 6050, 6059 i 6060) prowadzona była niezgodnie z przyjętą polityką (zasadami) rachunkowości. Zapisów na koncie 998 „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego” nie dokonywano na podstawie zawieranych umów tylko na podstawie otrzymanych faktur. Zgodnie z przyjętymi zasadami funkcjonowania tego konta - na stronie Ma ujmuje się: zaangażowanie wydatków, czyli wartość umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym.

Źródło:

Wystąpienie pokontrolne RIO z 4 stycznia 2018 r. znak WK.WR.40.42.2017.420

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2017 r. poz. 2342).
Nie ma jeszcze komentarzy do tego dokumentu.
Zaloguj się aby dodać komentarz