Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
Upewnij się, jak prawidłowo zaksięgować korektę magazynu. Przeczytaj komentarz eksperta i zwróć uwagę na praktyczne przykłady.
Poniżej zaprezentowano na przykładach wyliczenia księgowe.
W świetle art. 4 ust. 4 uor, jednostki gospodarcze mogą - w ramach przyjętych zasad rachunkowości - stosować uproszczenia, jeżeli nie wywiera to w istotny sposób ujemnego wpływu na obraz jej sytuacji majątkowej, finansowej oraz na wynik finansowy. Jednym z uproszczeń dla osób prowadzących księgi rachunkowe jest m.in. możliwość prowadzenia ewidencji analitycznej zapasów rzeczowych aktywów obrotowych według zasad wyrażonych w art. 17 ust. 2 pkt 4 uor. Zasada ta związana jest z odpisywaniem w koszty wartości materiałów, opakowań i towarów na dzień ich zakupu, połączonej z ustalaniem stanu tych składników aktywów i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy.
Jednostka, która zdecydowała się pominąć ewidencję magazynową nabytych materiałów i towarów, odpisuje ich wartość w cenie nabycia bezpośrednio w ciężar kosztów w dacie ich zakupu. Nie później jednak niż na dzień bilansowy, jednostka ma obowiązek ustalania ich stanu oraz dokonania jego wyceny i korekty kosztów o wartość tego stanu. W tym celu niezbędne są informacje na temat cen nabycia zapasów zaliczonych już do kosztów, a niezużytych na dzień bilansowy. W praktyce wykorzystywany jest spis z natury materiałów i towarów na dzień bilansowy, wyceniany według metody FIFO (pierwsze przyszło - pierwsze wyszło). Metoda ta wskazuje bowiem na najbardziej aktualną wartość zapasów rzeczowych aktywów obrotowych, bo według ostatnich cen zakupu.
Stosowanie powyższej metody powoduje, że na początku następnego okresu sprawozdawczego lub bezpośrednio przed ustaleniem i wyceną nowego stanu towarów i materiałów powinno nastąpić rozliczenie wartości towarów i materiałów ustalonej na koniec poprzedniego okresu. W praktyce możliwe jest również przyjęcie zasady korekty kosztów na koniec okresu sprawozdawczego o zmianę stanu (wartości) zapasu towarów i materiałów w stosunku do ich stanu z końca okresu poprzedzającego. Księgowaniu podlegać wówczas będzie jedynie kwota zwiększająca bądź zmniejszająca wartość zapasu.
W świetle powyższego, bilansowy koszt zużycia materiałów i towarów określany jest okresowo na podstawie wyników inwentaryzacji, której częstotliwość określa art. 26 ust. 3 uor. W efekcie wyłącznie roczna korekta kosztów może nie w pełni zapewniać współmierność kosztów i przychodów z okresu na okres, a tym samym zniekształcić niekiedy wynik finansowy. W praktyce więc, metoda odpisywania materiałów i towarów bezpośrednio w koszty znajduje zastosowanie przede wszystkim w jednostkach o niewielkiej i dość jednolitej skali działalności oraz tych gdzie zapasami gospodarują właściciele lub członkowie ich rodzin, a nie pracownicy jednostki.
Ewidencja zakupu materiałów i towarów dokonywana jest bezpośrednio w ciężar kosztów działalności operacyjnej jednostki poprzez konto zespołu 4 „Zużycie materiałów” oraz konto zespołu 7 „Wartość sprzedanych towarów według cen zakupu (nabycia)”. Do wykazania pozostałego stanu materiałów i towarów na dzień bilansowy lub inny dzień dokonania spisu z natury służą konta zespołu 3 „Materiały” oraz „Towary handlowe”.
W praktyce korekty kosztów zakupu materiałów i towarów można dokonać w dwojaki sposób:
SCHEMAT 1. Ewidencja bilansowa zakupu materiałów i towarów odpisywanych w koszty jednostki
Objaśnienia:
Spółka zajmuje się produkcją brykietu z trocin. Zakup materiału (trociny) odpisuje w koszty w dacie faktury zakupu. Spółka przyjęła kwartalny okres rozliczeniowy do korekty rzeczywistych kosztów zużytych materiałów podstawowych na podstawie kwartalnych spisów z natury . Stan materiałów na dzień 1 stycznia 2011 r. wyniósł 10.000 zł, zaś na dzień 31 grudnia 2011 r. wyniósł 15.000 zł. Jednocześnie wiadomo, że firma dokonała czerwcu zakupu materiału na kwotę 20.000 zł plus 23% podatku VAT. Spółka przyjęła, że rozliczenie w cieżar kosztów wartości ustalonej na koniec poprzedniego okresu następuje na początku następnego okresu sprawozdawczego (kwartału). Jednostki prowadzi ewidencję w zespole 4 i 5. Ewidencję księgową zdarzeń gospodarczych przedstawia schemat 2.
SCHEMAT 2. Ewidencja księgowa korekty kosztów zużycia materiałów (metoda A)
Objaśnienia:
Na podstawie danych z przykładu 1 - spółka dokonuje korekty kosztów materiałów na koniec okresu rozliczeniowego, na podstawie różnicy stanu zapasów. Ewidencję księgową zdarzeń gospodarczych przedstawia schemat 3.
SCHEMAT 3. Ewidencja księgowa korekty kosztów zużycia materiałów (metoda B)
Objaśnienia:
Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
Jeśli masz jakiekolwiek pytania skorzystaj z indywidualnej porady grona naszych wybitnych Ekspertów.
@ Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. \\ Wszystkie prawa zastrzeżone.