Agresywna optymalizacja podatkowa pod okiem fiskusa

Projekt ustawy w istotnym zakresie stanowi implementację dyrektywy Rady (UE) 2017/952 z 29 maja 2017 r. zmieniająca dyrektywę (UE) 2016/1164 w zakresie rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych dotyczących państw trzecich (dalej: dyrektywa ATAD 2). Projektowane przepisy ograniczają możliwość podwójnego zaliczenia określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów (DD – double deduction), jak również możliwość wykazania kosztu uzyskania przychodu po jednej stronie bez wykazywania przychodu po drugiej (D/NI - deduction/no inclusion).

Przepisy dyrektywy ATAD 2, pozwolą na zakaz ujęcia kosztu uzyskania przychodu, bądź nakaz ujęcia przychodu przez podatnika. Dotyczą one przede wszystkim inwestorów z krajów trzecich uzyskujących dochody na terytorium UE, ale także podmiotów działających na terytorium wspólnoty unijnej, którzy otrzymują środki na dokapitalizowanie działalności operacyjnej od inwestorów z państw trzecich.

Szef KAS będzie zobowiązany do podzielenia się z organami skarbowymi państw członkowskich UE, jak również w ograniczony sposób z Komisją Europejską, informacjami dotyczącymi transgranicznych schematów podatkowych.

W projektowanych przepisach ustawodawca rozszerza obowiązki retrospektywnego raportowania schematów podatkowych na wspomagających np. notariuszy, biegłych rewidentów, banki, jak również narzuca obowiązek szczegółowego raportowania opisu powiązań z korzystającym w przypadku transgranicznych schematów podatkowych.

Projektodawcy planują również dodanie szczególnej klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania dotyczącej prawa do podwyższania kosztów podatkowych o hipotetyczne koszty pozyskania kapitału zewnętrznego np. z tytułu dopłaty wniesionej do spółki, czy zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy. Oznacza to, że w przypadku, gdy np. podatnik bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych dokonuje czynności prawnych albo wielu powiązanych ze sobą czynności prawnych w celu uzyskania korzyści w postaci ujęcia kosztów uzyskania przychodu w wyniku podatkowym spółki, nie może zastosować preferencji z art. 15cb ustawy o CIT.

Mimo że projekt jest na etapie konsultacji publicznych, kolejne zagmatwanie przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych  nie pomoże podatnikom w ich bieżącym funkcjonowaniu. Implementacja dyrektywy DAC6 dotyczącej raportowania schematów podatkowych, choć konieczna, nie powinna odbywać się w tak drastyczny dla podatników sposób. Niebezpieczna jest również praktyka „klauzulowania” każdego nowego przepisu dającego określone prawa podatnikowi, tak jak w przypadku przepisu art. 15cb ustawy o CIT, tj. ujęcia kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do hipotetycznego kosztu pozyskania kapitału zewnętrznego (Notional Interest Deduction).

Źródło: projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw.

Polecamy w Portalu FK:

• Będą uproszczenia w składaniu CIT-8. Zmiany już od 1 stycznia 2020 r. 

• Ministerstwo Finansów wydało objaśnienia, jak korzystać z IP BOX