Sprzedaż auta po leasingu – czy przysługuje prawo do odliczenia VAT?

Uważam, że w przedstawionej sytuacji podatnik ma prawo do odliczenia całości VAT z faktury wykupu samochodu z leasingu, o ile wykup z leasingu oraz sprzedaż nastąpią w tym samym miesiącu kalendarzowym.

Przy czym według mnie:

• w pierwszej połowie VAT z faktury podatnik będzie mógł odliczyć na zasadach ogólnych, tj. poprzez wykazanie w polach K_42 i K_43 części ewidencyjnej oraz uwzględnienie w polach P_43 i P_43 części deklaracyjnej pliku JPK_VAT,
• w drugiej połowie VAT z przedmiotowej faktury można odliczyć w drodze korekty dokonywanej na podstawie przepisów art. 90b ustawy o VAT, tj. poprzez ujęcie w polu K_45 części ewidencyjnej oraz uwzględnienie w polu P_45 części deklaracyjnej pliku JPK_VAT.

Jeżeli wykup auta z leasingu oraz sprzedaż nastąpią w tym samym miesiącu kalendarzowym, na możliwość odliczenia 100% VAT z faktury wykupu samochodu z leasingu nie wpłynie fakt używania  samochodu np. przez tydzień po wykupie. W przeciwnym razie (np. jeżeli samochód będzie przez podatnika używany przez tydzień na przełomie miesięcy) na podstawie przepisów art. 90b ustawy o VAT podatnik będzie mógł odliczyć jedynie część z połowy kwoty VAT z faktury wykupu.

W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu (art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

Z kolei (art. 90b ust. 2 ustawy o VAT) w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.

Natomiast  na potrzeby omawianej korekty uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania (art. 90b ust. 4 ustawy o VAT). Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

W przypadku sprzedaży auta po leasingu przedsiębiorca może skorzystać z pełnego odliczenia VAT, o ile wykup i sprzedaż pojazdu nastąpią w tym samym miesiącu. Kluczowe znaczenie ma sposób i moment wykorzystywania samochodu oraz spełnienie warunków określonych w art. 90b ustawy o VAT.