Przeksięgowanie wyniku finansowego – sprawdź, kiedy powinno to nastąpić

Zestawienie obrotów i sald kont księgi głównej za rok obrotowy jednostka ma ustawowy obowiązek sporządzić nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym (26 marca) po tej dacie praktycznie wszystkie księgowania związane z rokiem ubiegłym powinny zostać ostatecznie zamknięte. Pozostaje tylko wypełnienie pozycji sprawozdań i złożenie ich przez kierownika jednostki.

Ośrodek pomocy społecznej (dalej: OPS), chociaż jest jednostką organizacyjna sektora finansów publicznych nie posiadającą osobowości prawnej, ma obowiązek do prowadzenia rachunkowości zgodnie z przepisami o rachunkowości z uwzględnieniem zasad określonych w ustawie o finansach publicznych (dalej: uof), w tym  w rozporządzeniu w sprawie sprawozdawczości i planu kont (utworzone na postawie art. 40 ust. 4 pkt. 1 lit. a uof).

Przeksięgowanie wyniku finansowego na fundusz jednostki, poprzedza proces jego ustalenia. Szczególne znaczenia ma w tym momencie: ujęcie dokumentów, które wpłynęły do jednostki po dniu bilansowym, dotyczące roku, za który sporządzane jest sprawozdanie (zgodnie z ich treścią ekonomiczną), rozliczenie inwentaryzacji i wycena składników majątkowych.

To, czy jednostka podejmie decyzję o przeksięgowaniu wyniku pod datą złożenia przez siebie sprawozdania, czy może będzie to inna data, np. data złożenia sprawozdania przez jednostkę samorządu terytorialnego (dalej: jst) do właściwej terytorialnie regionalnej izby obrachunkowej, czy może będzie to data rozpatrzenia i zatwierdzenia sprawozdania finansowego wraz ze sprawozdaniem z wykonania budżetu przez organ stanowiący jst – jest kwestią pośrednią (zależy od wewnętrznych ustaleń np. zapisu w polityce rachunkowi).

Ważne, aby zapis księgowy nastąpił zgodnie z opisem do konta 860 umieszczonym w załączniku nr 3 rozporządzenia, czyli w następnym roku obrotowym (budżetowy).

Skoro jst w ciągu roku obrotowego nie kwestionowała składanych przez OPS sprawozdań
z wykonania planu wydatków i planu dochodów budżetowych (Rb-28S, Rb-27S), tym bardziej nie ma przeszkód do przeksięgowania wyniku finansowego za rok ubiegły na fundusz jednostki pod datą złożenia sprawozdania na dzienniku podawczym jst, oczywiście jeżeli data ta mieści się w czasie przewidzianym przepisami ustaw.

OPS jako jednostka budżetowa pokrywająca swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzająca na rachunek budżetu jst, dokonuje księgowań zgodnie z zasadą podwójnego zapisu. Bilans jako element sprawozdania finansowego stanowi prezentacje zapisów księgowych w ujęciu syntetycznym.