Pytanie: Spółka od dwóch lat nie tworzy odpisów na ZFŚS ponieważ dysponowała dużą ilością środków zgromadzonych na koncie. W grudniu 2017 r. zostały wypłacone świadczenia dla pracowników z okazji świąt w równej wysokości po 370 zł .Od tych pieniędzy spółka naliczyła podatek oraz składki ZUS. Niestety na koncie ZFŚS zabrakło środków na pokrycie podatków i ZUS. Czy spółka może opłacić podatki i składki z konta obrotowego spółki oraz czy w chwili zapłaty składek ZUS będą one kosztem uzyskania przychodu?

Odpowiedź:

Podatki i składki sfinansowane ze środków obrotowych można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu.

Na wstępie należy zauważyć, że podatek i składki od świadczeń z ZFŚS płacone są przez pracowników, a pracodawca jedynie, jako płatnik, pobiera kwoty podatku i składek z wypłacanych pracownikom świadczeń.

Sfinansowanie świadczeń świątecznych z dwóch źródeł – ZFŚS i środków obrotowych powoduje, że należy je również rozliczyć w dwojaki sposób.

Skoro zatem świadczenia te, również w części obejmującej podatek i składki, stanowią element kalkulacyjny wynagrodzeń pracowniczych, to zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 4g ustawy o CIT zgodnie z którym świadczenia pracownicze stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie.

Wydatki te nie będą jednocześnie wydatkami na działalność socjalną wyłączonymi z kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT, nie są objęte bowiem ZFŚS, ale pochodzą ze środków obrotowych.

Również jeśli chodzi o obowiązkowe składki w części obciążającej pracodawcę, to należy zaliczyć je do kosztów zgodnie z art. 15 ust. 4h ustawy o CIT.

art. 15 ust. 4g i 4h, art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 2343).

Autor: Krzysztof Klimek

Prawnik specjalizujący się w podatkach dochodowych, wieloletni pracownik administracji celnej i skarbowej, gdzie zajmował się egzekucją, postępowaniami karnoskarbowymi, ulgami i odpowiedzialnością podatkową. Obecnie współpracownik wielu znanych wydawnictw.