Ulga termomodernizacyjna a wymiana dachu – kiedy wydatki można odliczyć w PIT?

Szef resortu finansów wydał nowe wyjaśnienia dotyczące stosowania budzących wątpliwości przepisów ustawy  o PIT. Chodzi o interpretację ogólną Ministra Finansów i Gospodarki z 7 maja 2026 r. (nr DD3.8203.2.2024) w sprawie ulgi termomodernizacyjnej i wydatków na pokrycia dachowe.

Podstawą korzystania z ulgi na termomodernizację jest art. 26h ust. 1 ustawy o PIT Przysługuje ona właścicielami lub współwłaścicielami budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

Podatnicy rozliczający się z PIT na zasadach ogólnych według skali i opodatkowani 19% podatkiem liniowym odliczają te wydatki od dochodu. Natomiast tzw. ryczałtowcy dokonują odliczeń od przychodu.

Interpretacja ogólna została wydana w związku z rozbieżnościami co do tego, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej możliwe jest odliczenie wydatków dotyczących pokryć dachowych (jako wydatków na przegrodę budowlaną). MF zwróciło bowiem uwagę na to, że w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wystąpiły dwie linie interpretacyjne.

Pierwsza z nich:

• dopuszcza możliwość uwzględnienia wydatków poniesionych na wymianę dachu w uldze na termomodernizację w PIT.

Jako przykłady takich korzystnych dla podatników rozstrzygnięć w tym zakresie MF wskazał na interpretacje indywidualne dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 września 2020 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.540.2020.3.EC), z 22 czerwca 2023 r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.288.2023.2.JK) i z 13 maja 2024 r. (nr 0112-KDIL2-1.4011.217.2024.3.JK).

Zgodnie z drugą linią interpretacyjną:

• wydatki dotyczące pokryć dachowych nie mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Została ona wyrażona m.in. w interpretacjach indywidualnych dyrektora KIS z 11 lipca 2024 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.231.2024.5.EC), z 1 sierpnia 2024 r. (nr 0113-KDWPT.4011.104.2024.2.MG) czy z 26 września 2024 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.554.2024.3.AKU).

Rozbieżności te powodowały, że niektórzy podatnicy otrzymywali od fiskusa zielone światło do odliczenia kosztów wymiany dachu, natomiast inni spotykali się w tym zakresie ze stanowiskiem odmownym. Dlatego MF – kierując się m.in. konstytucyjnymi zasadami zaufania do państwa i stanowionego przez nie prawa – postanowił wydać przedmiotową interpretację ogólną.

W powołanej interpretacji MF odwołał się do przepisów ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. Przepisy te wprost wskazują, że odliczyć w PIT  wolno  materiały wykorzystywane do docieplenia dachów  lub  do zabezpieczenia ich przed zawilgoceniem. Na tej podstawie można uznać, że możliwość skorzystania z preferencji obejmuje m.in. wydatki poniesione na:

• wełnę mineralną,
• membrany izolacyjne,
• materiały służące zabezpieczeniu przed wilgocią,
• usługi związane z dociepleniem dachu.

Do ulgi na  termomodernizację w PIT nie uprawniają natomiast wydatki na samo pokrycie dachu. Zdaniem ministra  finansów, poszycie dachowe służy  przede wszystkim do ochrony przed warunkami atmosferycznymi. Jedną z jego funkcji jest także przenoszenie części obciążeń. Nie jest ono natomiast  uznawane za materiał izolacyjny, ani  nie wchodzi w skład systemu dociepleń. Nie stanowi również materiału wykorzystywanego na potrzeby wykonania zabezpieczenia przed zawilgoceniem.

W wydanej interpretacji ogólnej minister finansów zwrócił również uwagę na inne praktyczne aspekty rozliczania inwestycji w zakresie wymiany dachu na gruncie PIT. Wskazał m.in. na sytuację, gdy jej wykonawca będący podatnikiem VAT niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku, wystawi fakturę obejmującą całość wydatków (materiałów, urządzeń i prac) – tj. zarówno na dające prawo do wspomnianej ulgi, jak i na te, na które ona nie przysługuje.

W świetle interpretacji ogólnej MF, podatnik w ramach ulgi na termomodernizację w PIT ma prawo odliczyć wydatki na docieplenie dachu, a także na zabezpieczenie go przed wilgocią. Natomiast sama wymiana poszycia dachowego nie daje prawa do skorzystania z tej preferencji podatkowej.