Minister kończy spory dotyczące rozliczeń podatkowych marynarzy

Przedmiotem wydanej interpretacji ogólnej jest stosowanie ulgi abolicyjnej w stosunku do marynarzy, których przychody uzyskiwane ze stosunku pracy na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym są zwolnione od podatku dochodowego w państwie pracodawcy.

Minister rozwoju i finansów wyjaśnił, że marynarz, mający miejsce zamieszkania w Polsce, uzyskujący dochód z tytułu pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym, którego dochód zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania może być opodatkowany w drugim państwie, lecz faktycznie nie jest z uwagi na szczególne rozwiązania prawa wewnętrznego i do dochodu tego, zgodnie z właściwą umową, ma zastosowanie metoda proporcjonalnego zaliczenia, jest uprawniony do rozliczenia się w Polsce na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT. W konsekwencji przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi abolicyjnej.

KOMENTARZ EKSPERTA

Potrzeba wydania interpretacji wynikała głównie z rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych co do możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej. Zdaniem niektórych sądów administracyjnych w sytuacji, gdy marynarze nie mają obowiązku zapłaty podatku dochodowego w państwie pracodawcy, nie występuje zjawisko podwójnego opodatkowania, gdyż przychody są opodatkowane tylko w Polsce. W opozycji do tego stanowisko pojawiła się linia orzecznicza, zgodnie z którą należy przyjąć, że skoro właściwa umowa międzynarodowa nakazuje zastosowanie metody w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, to nie można mówić, że podwójne opodatkowanie nie istnieje. Takie też stanowisko przyjął minister rozwoju i finansów.

Porównując ze sobą dwa stanowiska reprezentowane przez sądy administracyjne, wyraźnie widać, że pojęcie podwójnego opodatkowania ma dwa znaczenie. Pierwsze sprowadza się do uznania, że do podwójnego opodatkowania dojdzie jedynie wtedy, gdy podatek dochodowy trzeba odprowadzić w dwóch państwach. Jeśli podatek jest płacony tylko w jednym państwie, czyli jak w przypadku marynarzy, to podwójne opodatkowanie nie istnieje. W drugim znaczeniu podwójne opodatkowanie występuje wtedy, gdy przychody podlegają opodatkowaniu jednocześnie w dwóch państwach. Przy czym podleganie opodatkowaniu nie ogranicza się jedynie do sytuacji, gdy należy odprowadzić podatek, ale również, gdy stosowane jest zwolnienie od podatku dochodowego.

Niewątpliwie interpretacja ogólna jest korzystna dla marynarzy, gdyż pozwoli im skorzystać z ulgi abolicyjnej. Polega na odliczeniu od podatku dochodowego różnicy wynikającej między podatkiem wyliczonym przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego a podatkiem wyliczonym metodą zwolnienia z progresją. To oznacza, że w przypadku skorzystania z ulgi abolicyjnej i złożenia załącznika PIT/O do zeznania żaden urząd skarbowy nie powinien tego kwestionować.

Poznaj też inne wyjaśnienia organów podatkowych:

• Okazjonalne użycie firmowego auta do celów prywatnych. Co z kosztami podatkowymi
• Dowiedz się, czy zaległe składki ZUS generują dla pracownika przychód
• Czy podatnik odpowie za nieswoje błędy
• Sumy wypłacone za rezygnację ze służbowych aut. Czy odliczysz je od przychodów

Interpretacja ogólna ministra rozwoju i finansów z 31 października 2016 r., nr DD10.8201.1.2016.GOJ