Ulga na ekspansję – MF wyjaśniło jak prawidłowo ją stosować

Problem poruszony w interpelacji poselskiej nr  37741 dotyczył wskazanego w art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT warunku wzrostu przychodów, od którego spełnienia jest uzależniona  możliwość skorzystania przez podatników z tzw. ulgi na ekspansję (określanej również mianem ulgi na zwiększenie sprzedaży).

Preferencja ta przysługuje od 1 stycznia 2022 r. Polega ona na odliczeniu od podstawy obliczenia podatku kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez przedsiębiorcę w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. Chodzi m.in. o koszty uczestnictwa w targach, zakupu biletów lotniczych, zakwaterowania i wyżywienia w hotelach, działań promocyjnych związanych np. z broszurami, ulotkami i katalogami informacyjnymi, przegotowaniem dokumentacji w celu udziału w przetargach itp. Dzięki temu wydatki, o których mowa, mogą być przez niego ujęte w rachunku podatkowym podwójnie. Najpierw jako koszty pomniejszające przychód, a następnie w ramach odliczenia ulgi w zeznaniu podatkowym (od podstawy opodatkowania). W ten sposób przedsiębiorca może rozliczyć 200% poniesionych z tego tytułu wydatków (tj. 100% jako koszty uzyskania przychodów oraz dodatkowo 100% w ramach przedmiotowej ulgi).

Jak wynika z treści powołanego wcześniej art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT, podatnik jest uprawniony do skorzystania z ulgi pod warunkiem, że w ciągu kolejnych 2 lat podatkowych licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów ze sprzedaży swoich produktów:

• zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub
• osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
• osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

W świetle zapisów przytoczonej regulacji nie jest jasne, czy pod kątem sformułowanej w nich przesłanki zwiększenia przychodów w ciągu kolejnych 2 lat podatkowych konieczne jest, aby taki wzrost wystąpił w każdym z tych lat, czy też wystarczy, że zostanie on odnotowany tylko w jednym z nich, względnie wystarczające będzie, jeśli zsumowana wartość przychodów z obydwu tych okresów wygenerowała taki wzrost. Z wnioskiem o wyjaśnienie tej kwestii zwrócono się do MF w powołanej na wstępie interpelacji poselskiej. 

Resort finansów odniósł się do niej w piśmie z 2 stycznia 2023 r. (nr DD5.054.8.2022), podpisanym przez Sekretarza Stanu w MF Artura Sobonia. W świetle udzielonych w nim wyjaśnień, wspomniany wcześniej wymóg będzie spełniony, jeśli przyrost przychodów względem dnia odniesienia (tj. ostatniego dnia roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia wydatków uprawniających do pomniejszenia podstawy opodatkowania w związku z zastosowaniem ulgi) nastąpi choćby w jednym z wyznaczonych treścią interpretowanego przepisu 2 lat podatkowych.