Sprzedaż praw majątkowych – sprawdź skutki w CIT

Problem: Spółka prowadzi działalność agencji reklamowo-marketingowej. Oprócz usług doradczych, opracowuje na zlecenie swoich klientów m.in. spoty reklamowe oraz projektuje znaki towarowe. Przekazując je klientom, przenosi na ich rzecz wszelkie związane z nimi prawa majątkowe. Czy przychody ze sprzedaży ww. praw, jako wchodzące w podstawowy zakres usług oferowanych przez spółkę, powinny być sumowane z pozostałymi przychodami spółki z działalności reklamowo-marketingowej? 

Rozwiązanie: Od 1 stycznia 2018 r. przychody z określonych kategorii praw majątkowych, m.in. z prawa autorskich oraz z praw własności przemysłowej, w tym ze zbycia takich praw, zaliczane są do przychodów z zysków kapitałowych. Bez znaczenia jest to, czy generowane są one w ramach zwykłej (podstawowej) działalności podatnika, jak również to, czy prawa te stanowią u ich sprzedawcy podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne.          

Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 stycznia 2018 r., do odrębnego źródła przychodów (z zysków kapitałowych) zalicza się m.in. przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 ustawy o CIT, w tym ze zbycia tych praw (art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT).

Prawa majątkowe, to m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, m.in. znaki towarowe (art. 16b ust. 1 pkt 4 i 6 ustawy o CIT).

Ustawodawca wyjątek uczynił wyłącznie dla licencji bezpośrednio związanych z przychodami niezaliczanymi do zysków kapitałowych. Wyjątek ten nie dotyczy jednak analizowanego przypadku, skoro spółka zbywa prawa majątkowe, a nie udziela licencji na korzystanie z nich.

W konsekwencji, przychody ze sprzedaży praw autorskich do spotów reklamowych oraz ze zbycia praw do opracowanych znaków towarowych, jakkolwiek uzyskiwane przez spółkę w ramach podstawowej działalności reklamowo-marketingowej, wymagają wyodrębnienia od przychodów ze świadczenia np. usług doradczych w zakresie reklamy i marketingu.

Wskazując prawa majątkowe, których zbycie generuje przychody z zysków kapitałowych, ustawodawca odsyła (w art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT) do praw stanowiących element definicji wartości niematerialnych i prawnych, zawartej w art. 16b. Powyższe może sugerować, iż przychody z zysków kapitałach powstają wówczas, gdy zbycie dotyczy praw stanowiących wartości niematerialne i prawne. Natomiast zbycie praw, które u podatnika nie są zaliczane do wartości niematerialnych i prawnych, generuje u niego przychody z pozostałych źródeł.

Należy zwrócić uwagę na to, że art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o CIT odsyła do określonej kategorii praw (wymienionych w 16b ust. 1 pkt 4-7), a nie do grupy (rodzaju) składników majątkowych (jakimi są wartości niematerialnych i prawnych).

Pogląd, że art. 7b ust. 1 pkt 6 w związku z art. 16b ustawy o CIT powinny być odczytywane w ten sposób, iż podatnik zbywając prawo wytworzone we własnym zakresie (niestanowiące u niego wartości niematerialnej i prawnej) zalicza przychody z tego tytułu nie do przychodów z zysków kapitałowych, lecz do pozostałych przychodów – był wprawdzie prezentowany przez Ministerstwo Finansów (w wyjaśnieniach dotyczących stosowania ulgi B+R przez start-upy), lecz nie znajduje potwierdzenia w interpretacjach indywidualnych. Kwalifikują one przychody do przychodów z zysków kapitałowych niezależnie od tego, czy zbywane prawa stanowią u podatnika wartości niematerialne i prawne.  

Interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.136.2018.1.PC