Usługi cateringowe na spotkaniach z kontrahentami

Problem rozliczana usług cateringowych może dotyczyć dwóch podatków - dochodowego i VAT. Organy podatkowe wypowiedziały się na temat możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych usług cateringowych zakupionej jako poczęstunek dla klientów w czasie dni spotkań z klientami polskimi i zagranicznymi.

Spółka zwróciła się do organu podatkowego o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie uznania za koszt uzyskania przychodów usługi cateringowej. Były to tzw. dni otwarte, podczas których prezentowano produkty z oferty handlowej spółki. Pracownicy prowadzili rozmowy z klientami, demonstrowali możliwości techniczne oferowanych produktów, objaśniali ich szczegóły konstrukcyjne i zachęcali do zakupu. Ponieważ większość klientów spółki, do których skierowano zaproszenia była zamiejscowa, spółka zamówiła obsługę cateringową, zatrudniając profesjonalną firmę. Obsługa cateringowa polegała na zapewnieniu poczęstunku, w skład którego wchodziły dania i napoje.

Zasadniczym celem dni otwartych była promocja produktów i zwiększenie przychodów, zaś obsługa cateringowa była realizowana przy okazji. Zatem w opinii spółki wydatek ten stanowił koszty uzyskania przychodów.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnił co następuje: kosztami uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: upodp), są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot „w celu” oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Reprezentacja to występowanie w imieniu firmy w celu wywołania dobrego wrażenia. Obejmuje ona swym pojęciem działania polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych pomiędzy podmiotami gospodarczymi. W określeniu reprezentacja mieści się więc takie działanie podatnika, które ma na celu stworzenie (utrwalenie) właściwego wizerunku firmy.

Spółka, organizując dni otwarte, prowadziła rozmowy z klientami na temat możliwości technicznych oraz szczegółów konstrukcyjnych swoich produktów. Profesjonalna firma cateringowa, która przygotowała dla kontrahentów poczęstunek w postaci dań i napojów wykonała na rzecz spółki usługę cateringową, a wydatki na nią nie były wydatkiem samym w sobie służącym konsumpcji, lecz realizacji dalej idącego celu (prezentacja możliwości technicznych i konstrukcyjnych maszyn), zatem stanowią koszt uzyskania przychodów.

Dyrektor Izby Skarbowej przyznał zatem, że wydatki na usługi cateringowe niewykraczające poza główny cel spotkania i nie mające charakteru reprezentacji są związane z głównym celem spotkania i tym samym są kosztem uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop (pismo Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 lutego 2008 r. (sygn.: IP-PB3-423-471/07-2/DG).