Wyłączenie „pustej” faktury z pliku JPK_VAT – jak naprawić błąd

Jak stanowi art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Przepis ten ma zastosowanie między innymi w przypadku wystawienia przez podatników tzw. pustych faktur, tj. faktur dokumentujących czynności, które w rzeczywistości nie miały miejsca. Taką właśnie fakturą jest według mnie druga z wystawionych w przedstawionej sytuacji faktur (nie wystąpiła bowiem druga sprzedaż, którą ta faktura dokumentuje).

Z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że kwoty, o których mowa w art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, nie powinny być wykazywane przez podatników w składanych przez nich deklaracjach VAT, lecz powinny być wpłacane przez podatników bez wykazywania w deklaracjach VAT. Stanowisko takie Naczelny Sąd Administracyjny zajął między innymi w wyrokach z 30 stycznia 2009 r. (sygn. I FSK 1658/07), z 19 stycznia 2010 r. (sygn. I FSK 1759/08), z 19 czerwca 2012 r. (sygn. I FSK 1318/11) czy z 1 lipca 2015 r. (sygn. I FSK 556/14).

A zatem w świetle stanowiska reprezentowanego przez sądy administracyjne w przedstawionej sytuacji podatnik powinien skorygować plik JPK_VAT za miesiąc, w którym przedmiotowa błędnie wystawiona faktura została wystawiona.

W drodze korekty tego pliku JPK_VAT podatnik powinien:

• usunąć przedmiotową pomyłkowo wystawioną fakturę (przy czym nie jest to konsekwencją wystawienia faktury korygującej, lecz tego, że „pustych” faktur nie należy wykazywać w plikach JPK_VAT), oraz
• wykazać fakturę wystawioną na kontrahenta zagranicznego ze stawką „NP”.