Pracodawcy często wysyłają swoich pracowników na szkolenia. Taki wydatek można zaliczyć do kosztów podatkowych, ale tylko jeśli szkolenie może przyczynić się do podniesienia kwalifikacji pracowników lub poprawienia jakości ich pracy. Pytanie tylko, jakimi kryteriami należy się tu kierować? Zapoznaj się z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 sierpnia 2010 r., sygn. ITPB3/423-229/10/PST oraz komentarzem naszego eksperta w tej sprawie.
Stan faktyczny
Podatnik (osoba prawna) w celu poprawy efektywności swoich działań stosuje różne formy rozwoju zawodowego własnych pracowników. Jedną z podstawowych form jest szkolenie pracowników poprzez ich udział w różnego rodzaju szkoleniach związanych ze zdobywaniem lub uzupełnianiem wiedzy i umiejętności związanych z wykonywaną pracą. W tym zakresie pracownicy podatnika są kierowani na szkolenia, za które podatnik ponosi pełny koszt. Ponadto podatnik jako pracodawca ponosi w całości lub części koszty podnoszenia kwalifikacji ogólnych swoich pracowników na podstawie zawieranych z poszczególnymi pracownikami umów w tym zakresie.
W związku z tym podatnik - we wniosku o interpretację - zadał pytanie, czy wartość świadczenia ponoszonego przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracowników (w tym wartość wynagrodzeń wypłacanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z całości lub części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe) będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko podatnika
Zdaniem podatnika wartość świadczenia ponoszonego przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracowników (w tym wynagrodzeń wypłacanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z całości lub części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe) będzie stanowiła dla niego koszt uzyskania przychodu.
Podatnik pokreślił, że wydatki poniesione na szkolenie pracowników mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że pozostają one w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Stąd też zdaniem podatnika, o ile dane szkolenie może wpłynąć na zwiększenie przychodów podatnika, np. poprzez podniesienie kwalifikacji pracowników lub poprawienie jakości ich pracy, to wydatek na takie szkolenie stanowi koszt uzyskania przychodów.
Ponadto według podatnika kosztami uzyskania przychodów w przypadku szkoleń pracowników są nie tylko wydatki bezpośrednio związane z wynagrodzeniem za szkolenie czy też organizacją szkolenia, ale również wydatki poniesione pośrednio w związku ze szkoleniem, takie jak: zwrot kosztów przejazdu pracowników na szkolenie, koszty wyżywienia czy noclegu.
Stanowisko organu podatkowego
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 9 sierpnia 2010 r., sygn. ITPB3/423-229/10/PST, uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.
Organ przyznał, że wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracowników spółki mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu, jeżeli mają wpływ na wielkość osiągniętego przychodu podatnika i związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Jeżeli zatem wydatki wskazane przez podatnika związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą i zostały poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu, wówczas mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Jednakże zdaniem organu powyższe stwierdzenie nie rozstrzyga kwestii ich potrącalności.
Komentarz eksperta
Stanowisko organu podatkowego potwierdza, że wydatki na szkolenie pracowników, co do zasady, stanowią koszt uzyskania przychodów. Stanowisko to jest zasadne w świetle przepisów ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) i zgodne z oczekiwaniami pracodawców.
Ze stanowiska tego nie wynika jednak kiedy, w jakich okolicznościach i według jakich kryteriów można uznać, że wydatek doprowadził do podniesienia kwalifikacji pracowników lub poprawienie jakości ich pracy. Właśnie te okoliczności i kryteria będą decydować w konkretnym przypadku o możliwości zaliczenia dokonanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Najmniej wątpliwości i sporów z organami będą wywoływać szkolenia tzw. branżowe, czyli przypadki, kiedy pracownicy danego pracodawcy uczestniczą w szkoleniach przeznaczonych dla branży, w której działa pracodawca.
| Więcej wątpliwości może pojawić się w przypadku tzw. szkoleń ogólnych, np. z zakresu umiejętności interpersonalnych lub nauki języków obcych. |
W celu ograniczenia ewentualnych sporów z organami podatkowymi w odniesieniu do tego rodzaju wydatków należy powiązać charakter szkolenia z wymaganiami konkretnego stanowiska pracy zajmowanego przez pracownika uczestniczącego w szkoleniu. Jeżeli z dokumentów wewnętrznych dotyczących danego stanowiska np. instrukcja stanowiskowa, opis stanowiska pracy itp. wynika konieczność posiadania określonych umiejętności lub przeszkolenia, to z całą pewnością brak będzie podstaw do uznania, że wydatek pozostaje bez związku z działalnością pracodawcy.
Podstawa prawna: - art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).
