Ubytki naturalne towarów i zaliczenie ich wartości w koszty księgowe i podatkowe

Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.), dalej: updof - art. 22 ust. 1 updof.
Z pytania wynika, że wspólnicy spółki jawnej prowadzą księgi rachunkowe, a wydatki na zakup przeterminowanych towarów handlowych, o którym mowa w pytaniu należy zaliczyć do kosztów bezpośrednich prowadzonej działalności. Przypominam, więc że stosownie do art. 22 ust. 5 updof, co do zasady u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Zatem zgodnie z tym przepisem towar handlowy zaliczany jest w ciężar kosztów w momencie jego sprzedaży, a nie w momencie zakupu, co oznacza, że wspólnicy nie zaliczyli wydatków na zakup towarów, o których mowa w pytaniu do kosztów uzyskania przychodów i dopiero w momencie fizycznej likwidacji towarów handlowych, możliwe jest zaliczenie ich wartości w ciężar kosztów uzyskania przychodów, jeśli wspólnicy potrafią wykazać, że uszkodzenie towarów nastąpiło bez ich winy.