Świadczenie usług poza terytorium kraju a proporcja VAT dla celów odliczeń częściowych

Proporcja dla celów odliczeń częściowych ustalana jest jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy o VAT).

Czynnościami, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, mogą być również usługi, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju (potocznie nazywane niekiedy usługami eksportowanymi). Dotyczy to jednak wyłącznie przypadków, gdy usługi te gdyby ich miejsce świadczenia znajdowało się na terytorium kraju uprawniałyby do dokonywania takiego obniżenia (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT).

W przypadku wskazanych usług warunek ten nie jest spełniony, gdyż w Polsce świadczenie tych usług jest zwolnione od VAT. W konsekwencji wartość przedmiotowych usług przy ustalaniu prawa do odliczenia traktowana powinna być tak, jak sprzedaż zwolniona od VAT, a więc uwzględniana powinna być tylko w mianowniku wzoru na ustalanie proporcji.