Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 13 kwietnia 2010 r. (sygn. III SA/Wa 2243/09) zajął stanowisko odnośnie możliwości odliczania podatku naliczonego w całości przy zakupie samochodów osobowych przez podatników świadczących kompleksowe usługi organizacji loterii. Sprawdź, czy jest to stanowisko korzystne dla podatników.
Stan faktyczny
Spółka z o.o., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, organizuje, między innymi, loterie audiotekstowe. Usługi świadczone przez Spółkę na zlecenie podmiotów zewnętrznych mają często charakter kompleksowy i obejmują nie tylko organizację loterii, ale również jej obsługę techniczną i formalną, prowadzenie medialnej kampanii reklamowej oraz wydanie nagród w loterii jej laureatom. Nagrodami tymi są często samochody osobowe. W związku z tym Spółka powzięła wątpliwość, czy przysługuje jej prawo do odliczania całości (100%) podatku naliczonego przy zakupie tych samochodów.
Z pytaniem w tej kwestii Spółka wystąpiła do Ministra Finansów we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej.
Zdaniem Spółki prawo do odliczania całości podatku naliczonego przy zakupie samochodów przysługuje jej na podstawie art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT, który to przepis pozwala na odliczanie w całości podatku naliczonego przy zakupie samochodów (w tym samochodów osobowych) przez podatników, których przedmiotem działalności jest odsprzedaż tych samochodów. Zdaniem Spółki pojęcie „odsprzedaż”, którym posłużył się ustawodawca w tym przepisie, powinno być rozumiane jako nabycie pojazdów w celu dokonania dostawy towaru.
Stanowisko Ministra Finansów
Odpowiedzi na wniosek spółki w imieniu Ministra Finansów udzielił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie. Organ podatkowy w interpretacji indywidualnej z 8 września 2009 r. (sygn. IPPP1/443-647/09-2/AW, publ. http://sip.mf.gov.pl/sip/) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że „(…) nie została spełniona przesłanka zawarta w art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy, gdyż całość odliczenia 100% podatku naliczonego wykazanego w fakturze nabycia może dokonać podatnik, którego przedmiotem działalności jest odsprzedaż nabytych samochodów osobowych”.
W konsekwencji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że „(…) skoro Spółka nie trudni się profesjonalną odsprzedażą samochodów osobowych, jedynie dokonuje ich nieodpłatnej dostawy jako nagród rzeczowych w organizowanych loteriach należy uznać, że nie jest uprawniona do odliczenia pełnej wysokości podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowego pojazdu”.
Po bezskutecznym wezwaniu Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawy do usunięcia naruszenia prawa Spółka wystąpiła ze skargą na otrzymaną interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
Stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie
Skargę spółki Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył, wydając wyrok z 13 kwietnia 2010 r. (sygn. III SA/Wa 2243/09, publ. http://orzeczenia.nsa.gov.pl/). Sąd ten uznał skargę za zasadną i uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
WSA w Warszawie zauważył, że w przypadku wydawania samochodów w ramach organizowanych przez Spółkę kompleksowych usług organizacji loterii „(…) za samochód płaci podmiot zamawiający usługę reklamowo-promocyjną, której częścią jest loteria, zatem jest to inny podmiot niż zwycięzca konkursu otrzymujący samochód. Z tego względu sytuacja ta różni się od umowy sprzedaży jednakże z ekonomicznego punktu widzenia jej skutki są bardzo zbliżone do sprzedaży, gdyż Skarżąca przenosi własność samochodu i otrzymuje w zamian ekwiwalent w postaci wynagrodzenia za usługę w ramach której dochodzi do przeniesienia własności samochodu”.
Doprowadziło to sąd do wniosku, że „(…) jeżeli usługa reklamowa, w ramach której następuje ta konsumpcja jest opodatkowana to rozważana sytuacja powinna być traktowana na równie ze sprzedażą samochodu, także przez zastosowanie do niej art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o VAT”.
W konsekwencji WSA w Warszawie uznał, że „(…) w przypadku podatników którzy przeznaczają samochody na nagrody w loteriach stanowiących cześć kompleksowej usługi reklamowej, którą podatnik świadczy odpłatnie możliwe jest zastosowanie przepisu art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a pod warunkiem, że usługa ta jest opodatkowana przez podatnika podatkiem należnym”.
Zdaniem eksperta
Sporny przepis art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a ustawy o VAT stanowi podstawę do odliczania w całości podatku naliczonego przy zakupach samochodów, jeżeli przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów. O ile stosowanie tego przepisu w takich przypadkach jak nabywanie samochodów do odsprzedaży przez dealerów samochodowych nie budzi większych wątpliwości, w przypadku nabywania samochodów przez innych wątpliwości takie pojawiają się w mniej oczywistych przypadkach.
W tym miejscu należy przypomnieć, że jedną z podstawowych zasad podatku VAT jest zasada neutralności tego podatku dla podatników, zaś jedną z podstawowych zasad obowiązujących przy interpretacji przepisów podatkowych - zasada in dubio pro tributario (w razie wątpliwości na korzyść podatnika).
Zestawienie tych zasad doprowadziło najwyraźniej WSA w Warszawie do wniosku, że zakres stosowania przepisu art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a ustawy o VAT należy interpretować jak najszerzej i objąć nim również zakupy samochodów na nagrody w organizowanych przez podatników loteriach.
Niewątpliwie komentowany wyrok WSA w Warszawie jest bardzo odważny i korzystny dla podatników (zwłaszcza dla podatników nabywających samochody jako nagrody do organizowanych loterii).
Analiza przepisów dokonana przez Sąd jest jednak stosunkowo ogólna i rodzi istotne wątpliwości, co do prawidłowości wyciągniętych wniosków. W tej sytuacji jest niemal pewne, że wyrok zostanie przez Ministra Finansów zaskarżony do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Dopiero wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego da odpowiedź, na ile słuszna jest tak daleko idąca interpretacja art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a ustawy o VAT dokonana przez WSA w Warszawie.
Podstawa prawna: - art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
