Korekta przychodu i księgowanie VAT w przypadku braku podpisu na fakturze korygującej
Jednostka budżetowa w miesiącu czerwcu wystawiła fakturę korygującą na prywatnego odbiorcę na usługę, za którą faktura sprzedaży została wystawiona w kwietniu. Faktura korygująca została wysłana pocztą do podpisu i do dnia dzisiejszego nie została podpisana i odesłana przez odbiorcę. Jak wynika z przepisów ustawy o VAT, jeśli nie mamy podpisanej faktury korygującej, to wówczas nie mamy prawa obniżyć podatku należnego. Wobec powyższego mamy wątpliwość, czy przysługuje nam prawo skorygowania przychodu i jak zaksięgować VAT z faktury korygującej, która w żaden z możliwych sposobów nie została potwierdzona przez odbiorcę. Proszę o podanie sposobu zaksięgowania przedstawionego zdarzenia.
Zgodnie z art. 12 ust. 3 updop, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jednakże ustawodawca nie wskazał, w którym momencie należy dokonać pomniejszenia przychodu.
Poniżej przedstawiam szczegółowy komentarz w zakresie podatków i rachunkowości.
W zakresie CIT i VAT
Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397), dalej: updop, za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jednakże ustawodawca nie wskazał, w którym momencie należy dokonać pomniejszenia przychodu.
W powszechnie przyjętej praktyce akceptowanej przez organy podatkowe przyjmuje się, że moment, w którym powinien być zmniejszony przychód uwarunkowany jest powodem wystawienia faktury korygującej.
Kiedy wystawia się fakturę korygującą?
Fakturę korygującą wystawia się w przypadku:
- udzielenia rabatu po wystawieniu faktury (§ 13 ust. 1 rozporządzenia o fakturach),
- zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych (§ 13 ust. 5 pkt 1 rozporządzenia o fakturach),
- zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu (§ 13 ust. 5 pkt 2 rozporządzenia o fakturach),
- podwyższenia ceny po wystawieniu faktury (§ 14 ust. 1 rozporządzenia o fakturach),
- stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury(§ 14 ust. 1 rozporządzenia o fakturach).
Jeśli faktura korygująca jest wystawiana z powodu błędu po stronie podatnika, np. pomyłka w cenie, wówczas należy ją wystawić w okresie, w którym powstał pierwotny przychód z tego tytułu (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 listopada 2008 r. nr ILPB3/423-504/08-5/KS).
Natomiast, gdy korekta spowodowana jest udzieleniem rabatu, zwrotem towarów to powinna być rozliczona w momencie, w którym został udzielony rabat lub zwrócony towar (por. pismo Ministerstwa Finansów z 29 października 1996 r. nr PO 4/AS-722-759/96 oraz interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 listopada 2008 r. nr ILPB3/423-504/08-2/KS).
W zakresie rachunkowości
W przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej przychody należy ją ująć najlepiej zapisem ujemnym:
- Wn Rozrachunki z odbiorcami
- Ma Przychody ze sprzedaży
- Ma Rozliczenie VAT należnego - Korekty VAT należnego do rozliczenia w przyszłych okresach.
Po otrzymaniu potwierdzenia odbioru faktury korygującej można zmniejszyć VAT należny. Wtedy ujmie Pani to zapisem także ujemnym:
- Wn Rozrachunki z tytułu VAT - Korekty VAT należnego do rozliczenia w przyszłych okresach
- Ma Rozrachunki z tytułu VAT - Korekty VAT należnego
- § 13 ust. 1, 5, § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360),
- art. 20 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
12 sierpnia 2011 r.
Zaczekaj! Skorzystaj z promocji: 24h za 0 zł
Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
- dostęp do pełnej zawartości portalu i wszystkich jego funkcji,
- tysiące porad i wskazówek udzielonych
przez najlepszych ekspertów, - ponad 70 szkoleń video,
- całkowity brak opłat!
Poradnia 48h
Jeśli masz jakiekolwiek pytania skorzystaj z indywidualnej porady grona naszych wybitnych Ekspertów.
/WiedzaiPraktyka
/wip